НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ (далее — Закон № 259-ФЗ)
Новый порядок расчета матвыгоды
Формулы расчета НДФЛ с матвыгоды по выданным физлицам займам остались прежними. Для процентного займа:
Комментарий
1 Ставка налога зависит от того, является ли заемщик налоговым резидентом РФ на конец месяца: 35% — если является, 30% — если нетпп. 2, 3 ст. 224 НК РФ.
Для беспроцентного займа:
Изменились правила выбора значения ключевой ставки ЦБ, которое нужно подставить в формулы. До сих пор следовало брать ключевую ставку, действующую на последнее число того месяца, за который определяем матвыгоду (а определять еe нужно на конец каждого месяца в течение всего срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Теперь введен такой алгоритм:
•сравниваем значения ключевой ставки ЦБ на последний день текущего месяца и на дату заключения договора займа;
•подставляем в формулу меньшее из них.
Таким образом, повышение ключевой ставки ЦБ после выдачи займа больше не приводит к появлению дохода в виде матвыгоды, если еe не было на дату выдачи. А если на момент выдачи матвыгода была, то еe размер:
•не должен увеличиваться из-за последующего роста ключевой ставки ЦБ;
•должен уменьшиться или даже вовсе стать равным нулю в случае последующего понижения ставки ЦБ.
В частности, выведена из-под обложения матвыгода по выданным в прошлые годы займам, которая возникла из-за резкого повышения ставки ЦБ (напомним, за период с июля по декабрь 2023 г. ключевая ставка выросла почти вдвое — с 8,5 до 16%, а в июле 2024 г. была еще раз увеличена до 18%).
Справка
По займам в валюте сумму процентов за месяц нужно сравнивать с суммой процентов, рассчитанной по ставке 9%, — это правило не изменилось.
Учтите, что если предмет договора займа сформулирован как «заимодавец передает денежные средства в таком-то размере, а заемщик обязуется вернуть», то он считается заключенным в день передачи суммы займап. 1 ст. 807 ГК РФ. Поэтому если даты подписания договора и выдачи денег не совпадают, то в сравнение нужно принимать тот размер ключевой ставки ЦБ, который действовал именно на дату выдачи.
Предположим, договор беспроцентного займа с работником был подписан 14.08.2023, когда ключевая ставка ЦБ равнялась 8,5%, а сумма займа перечислена на счет работника на следующий день, 15.08.2023, начиная с которого ЦБ поднял ключевую ставку до 12%. Для расчета НДФЛ с матвыгоды по этому займу с начала 2024 г. теперь следует использовать ставку 12% (а если в будущем ЦБ опустит ключевую ставку ниже 12%, брать значение ставки на последний день месяца).
