Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 марта 2014 г.
Содержание журнала № 7 за 2014 г.Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!
Распределяем налог по обособленным подразделениям организации
При открытии обособленного подразделения в другом субъекте РФ у организации возникает обязанность уплачивать налог на прибыль не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения своего обособленного подразделения. И важно правильно рассчитать и уплатить налог на прибыль, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов.
В налоговых целях обособленным подразделением (далее — ОП) являются филиалы, представительства и любые подразделения, которые территориально расположены отдельно от организаци
Посчитаем...
Налоговую базу по прибыли всегда нужно рассчитывать в целом по организации. Чтобы определить сумму налога для уплаты по месту нахождения ОП, необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на него, исходя из показателей самой организации (далее — головное подразделение (ГП)) и ее ОП за отчетный (налоговый) перио
- среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда;
- остаточная стоимость амортизируемого имущества.
Доля определяется по следующей формул
Расчет доли прибыли, приходящейся на ГП, производится в аналогичном порядке. Только берутся данные по ГП. Поэтому все формулы, которые приводятся далее, также применяются при расчетах показателей по ГП.
Выбери меня, выбери меня...
Организация сама определяет, какой показатель она будет применять при расчетах доли прибыл
- <или>среднесписочную численность работников;
- <или>расходы на оплату труда.
Выбранный показатель нужно закрепить в учетной политике и не менять в течение год
ПОКАЗАТЕЛЬ 1. Среднесписочная численность работников. Удельный вес этого показателя рассчитывается так:
Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с требованиями, установленными Росстато
ПОКАЗАТЕЛЬ 2. Расходы на оплату труда. При расчете этого показателя необходимо учитывать все расходы, перечисленные в ст. 255
Показатель рассчитываем по формуле:
Остаточная стоимость имущества
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяется
При расчетах учитывается стоимость ОС, которые физически находятся в ОП (независимо от того, на балансе какого подразделения учитываются
Стоимость определяется по данным налогового учета. Но если организация перешла на нелинейный способ начисления амортизации, то при расчетах могут использоваться данные бухгалтерского учет
Принцип расчета средней (среднегодовой) остаточной стоимости ОС такой же, как и при расчете налога на имущество. Исчисление производится по следующей формул
Расчет доли прибыли и налога
Далее рассчитываем долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение организации и, соответственно, сам налог.
Пример. Расчет доли прибыли и налога на прибыль за I квартал 2014 г.
/ условие / У организации есть ОП. Учетной политикой установлено, что для расчета доли по налогу на прибыль используется показатель «среднесписочная численность работников».
Налоговая база по организации за I квартал 2014 г. составляет 1 000 000 руб. В таблице приведены данные о среднесписочной численности сотрудников и остаточной стоимости основных средств.
| Показатель | По ГП | По ОП | По организации в целом |
| Среднесписочная численность сотрудников, чел. | |||
| Январь | 53 | 24 | 77 |
| Февраль | 58 | 19 | 77 |
| Март | 46 | 31 | 77 |
| Остаточная стоимость основных средств, руб. | |||
| На 01.01.2014 | 652 000 | 45 000 | 697 000 |
| На 01.02.2014 | 479 000 | 45 000 | 524 000 |
| На 01.03.2014 | 305 000 | 129 000 | 434 000 |
| На 01.04.2014 | 135 000 | 260 000 | 395 000 |
/ решение / Определим показатели, необходимые для расчета доли прибыли по ОП и ГП.
| Показатель | По ГП | По ОП | По организации в целом |
| Среднесписочная численность работников за I квартал 2014 г., чел. | 52 ((53 чел. + 58 чел. + 46 чел.) / 3) | 25 ((24 чел. + 19 чел. + 31 чел.) / 3) | 77 ((77 чел. + 77 чел. + 77 чел.) / 3) |
| Удельный вес среднесписочной численности работников за I квартал 2014 г., % | 67,53 (52 чел. / 77 чел. х 100%) | 32,47 (25 чел. / 77 чел. х 100%) | 100 |
| 392 750 ((652 000 руб. + 479 000 руб. + 305 000 руб. + 135 000 руб.) / 4) | 119 750 ((45 000 руб. + 45 000 руб. + 129 000 руб. + 260 000 руб.) / 4) | 512 500 ((697 000 руб. + 524 000 руб. + 434 000 руб. + 395 000 руб.) / 4) | |
| Удельный вес остаточной стоимости основных средств за I квартал 2014 г., % | 76,63 (392 750 руб. / 512 500 руб. х 100%) | 23,37 (119 750 руб. / 512 500 руб. х 100%) | 100 |
| Доля прибыли, приходящаяся на ГП и ОП за I квартал 2014 г., % | 72,08 ((67,53% + 76,63%) / 2) | 27,92 ((32,47% + 23,37%) / 2) | 100 |
Теперь рассчитаем налог на прибыль за I квартал 2014 г.
| Показатель | Строка декларации | Расчет | Сумма, руб. |
| Налоговая база в целом по организации за I квартал 2014 г., в том числе: | Стр. 120 листа 02 | 1 000 000 | |
| — налоговая база по ОП | Стр. 050 приложения № 5 к листу 02 | 1 000 000 руб. х 27,92% | 279 200 |
| — налоговая база по ГП | 1 000 000 руб. х 72,08% | 720 800 | |
| Сумма исчисленного налога за I квартал 2014 г. в бюджет субъектов РФ, в том числе: | Стр. 200 листа 02 | 1 000 000 руб. х 18% | 180 000 |
| — сумма исчисленного налога в бюджет субъектов РФ по ОП | Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 | 180 000 руб. х 27,92% | 50 256 |
| — сумма исчисленного налога в бюджет субъектов РФ по ГП | 180 000 руб. х 72,08% | 129 744 | |
| Сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ, в том числе: | Стр. 200 листа 02 | Данные декларации за 9 месяцев 2013 г. | 144 000 |
| — сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по ОП* | Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 | 43 200 | |
| — сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ по ГП | 100 800 | ||
| Сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ, в том числе: | Стр. 271 листа 02 | 180 000 руб. – 144 000 руб. | 36 000 |
| — сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ по ОП | Стр. 100 приложения № 5 к листу 02 | 50 256 руб. – 43 200 руб. | 7 056 |
| — сумма налога к доплате в бюджет субъекта РФ по ГП | 129 744 руб. – 100 800 руб. | 28 944 |
* Если ваше ОП создано в I квартале 2014 г., то при расчете налога на прибыль за первый отчетный период сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъекта РФ будет равна нулю.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2014 г., принимается равной
| Показатель | Строка декларации | Уплачивается в целом за квартал, руб. | Уплачивается ежемесячно |
| Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъектов РФ во II квартале 2014 г., в том числе: | Стр. 310 листа 02 | 180 000 | 60 000 (180 000 руб. / 3) |
| — сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъектов РФ по ОП | Стр. 070 приложения № 5 к листу 02 | 50 256 | 16 752 (50 256 руб. / 3) |
| — сумма исчисленного авансового платежа в бюджет субъектов РФ по ГП | 129 744 | 43 248 (129 744 руб. / 3) |
На основании рассчитанных данных уплачиваем налог на прибыль и заполняем декларацию.
Уплата налога и сдача декларации
Исчисленный налог (авансовые платежи) уплачивается:
- в федеральный бюджет — вся сумма по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделения
мп. 1 ст. 288 НК РФ; - в бюджеты субъектов РФ — и по месту нахождения организации исходя из доли прибыли, приходящейся на ГП, и по месту нахождения ее ОП исходя из доли прибыли, приходящейся на него, по ставкам, действующим на данных территория
хп. 2 ст. 288 НК РФ.
Если у ОП будет открыт свой расчетный счет, то подразделение может перечислять свой налог в бюджет самостоятельно.
Декларация представляется в налоговый орган и по месту нахождения головного подразделения, и по месту нахождения
По месту нахождения ОП декларация представляется в сокращенном вид
- титульный лист;
- подраздел 1.1 раздела 1;
- подраздел 1.2 раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей);
- приложение № 5 к листу 02.
Приведем пример заполнения приложения № 5 к листу 02 декларации по ОП за I квартал 2014 г.
Приложение № 5 к Листу 02
Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения
| Расчет | 2 | 1 — по организации без входящих в нее обособленных подразделений 2 — по обособленному подразделению 3 — по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода 4 — по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации |
| Показатели | Код строки | Сумма (руб.) |
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база в целом по организации | 030 | 1 0 0 0 0 0 0 – – – – – – – – |
| в том числе без учета закрытых в течение текущего налогового периода обособленных подразделений | 031 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| Доля налоговой базы (%) | 040 | 2 7 – . 9 2 – – – – – – – – – |
| Налоговая база, исходя из доли | 050 | 2 7 9 2 0 0 – – – – – – – – – |
| Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации (%) | 060 | 1 8 . 0 0 |
| Сумма налога | 070 | 5 0 2 5 6 – – – – – – – – – – |
| Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации | 080Если у вас вновь созданное обособленное подразделение, то стр. 80 приложения № 5 к листу 02 равна нулю | 4 3 2 0 0 – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога | 090 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога к доплате | 100 | 7 0 5 6 – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога к уменьшению | 110 | – – – – – – – – – – – – – – – |
| Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом | 120 | 5 0 2 5 6 – – – – – – – – – – |
| Ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода | 121 | – – – – – – – – – – – – – – – |
По месту нахождения ГП представляется декларация, заполненная в целом по организации в обычном составе, в том числе приложения № 5 к листу 02 как по организации без учета данных по ОП, так и отдельно по каждому
***
А вот если несколько ОП открыто на территории одного субъекта, тогда организация может выбрать ответственное ОП, которое будет производить уплату налога в бюджет субъекта РФ за все ОП. О таком порядке уплаты организация должна уведомить налоговые органы по месту нахождения этих ОП до 31 декабря года, предшествующего налоговому период
В этом случае не нужно производить расчет доли прибыли отдельно по каждому ОП. Показатели для расчета и сама доля прибыли рассчитываются в целом по всем ОП, расположенным на территории одного субъекта РФ. И декларация подается только по месту нахождения ответственного ОП.
