Нематериальные активы по новому ФСБУ 14/2022 с 2024 г.

С 2024 г. все организации должны перейти на ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (утв. Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н). ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» (утв. Приказом Минфина от 27.12.2007 № 153н) с 1 января 2024 г. утрачивает силу.

Рассмотрим, что такое нематериальный актив по новому стандарту, как его показать в учете и как перейти на новый стандарт. Сразу скажем, что новый ФСБУ не применяется организациями бюджетной сферы (п. 2 ФСБУ 14/2022).

Про упрощенные способы учета НМА поговорим в отдельной консультации.

Как изменился состав НМА с введением нового ФСБУ, рассказывает советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России Анна Ефремова

Посмотреть целиком вебинар "Основные изменения в учете НМА с 2024 г.: просто о сложном"

Что такое НМА по ФСБУ 14/2022

НМА – это актив, отвечающий одновременно 5 признакам (п. 4 ФСБУ 14/2022).

1. Объект не имеет материально-вещественной формы. Если объект НМА записан на материальный носитель (диск, флешку и т.д.), то организация сама решает, будет она учитывать стоимость этого носителя в составе первоначальной стоимости объекта или вычтет ее.
2. Объект предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже организацией продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.
3. Объект предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев. Скажем, если речь идет о лицензии ровно на 1 год, то это уже не НМА.
4. Объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право, и доступ иных лиц к этим экономическим выгодам организация способна ограничить. В ФСБУ поясняется, что речь идет о ситуации, когда в отношении актива у организации при его приобретении (создании) возникают исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.
5. Объект может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

В стандарте приведены следующие примеры нематериальных активов (п. 6 ФСБУ 14/2022):

• результаты интеллектуальной деятельности (компьютерные программы, базы данных, авторские права и т.д.);
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг (товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования, кроме созданных самой организацией (п. 8 ФСБУ 14/2022));
• разрешения (лицензии) на ведение отдельных видов деятельности. Обратите внимание, по ранее действовавшим правилам такие объекты в качестве НМА не учитывались вне зависимости от срока действия (п. 3 ПБУ 14/2007).

Стоимостной лимит НМА

Организация самостоятельно устанавливает стоимостной лимит в отношении объектов НМА с учетом существенности информации об активах. То есть организация определяет и фиксирует в учетной политике минимальную стоимость за единицу актива, начиная с которой объект, удовлетворяющий вышеперечисленным пяти признакам, будет отражен в учете как НМА. Если же затраты на приобретение или создание объекта ниже установленного лимита, то эти затраты списываются на текущие расходы в периоде завершения капвложений. Но при этом организация должна обеспечить контроль за наличием и движением малоценных НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022).

К примеру, организация может установить лимит стоимости НМА в 100 000 руб. То есть такой же как в налоговом учете для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 257 НК РФ). Тогда объекты меньшей стоимости будут сразу списываться на текущие расходы. Это снизит трудозатраты по бухгалтерскому учету НМА.

О разнице между составом НМА в бухгалтером и налоговом учете рассказывает советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России Анна Ефремова

Посмотреть целиком вебинар "Основные изменения в учете НМА с 2024 г.: просто о сложном"

Что не признается НМА по ФСБУ 14/2022

Нельзя признать НМА, в частности (п. 8 ФСБУ 14/2022):

• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретенные или созданные для продажи. Такие активы признаются в качестве товаров;
• права пользования активом, возникающие из договора аренды;
• долгосрочные активы к продаже. Это самостоятельный вид активов;
• средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации. Затраты на такие объекты учитываются как текущие расходы;
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификацию и способность к труду;
• информацию о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданную собственными силами организации, то есть некую базу данных о клиентах. Затраты на создание клиентской базы – это текущие расходы организации;
• материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае когда организация приняла решение об учете этих материальных носителей (вещей) отдельно от объекта нематериальных активов.

Нематериальные активы: единица учета

Единица учета НМА – это инвентарный объект или иными словами совокупность прав на объект, возникающих в соответствии с договорами либо иными документами.

В качестве инвентарного объекта НМА может учитываться сложный объект, состоящий из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. К примеру, кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Виды и группы НМА

Для целей бухучета организация должна определить (п. 12 ФСБУ 14/2022):

• виды НМА. Это, к примеру:
• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• секреты производства (ноу-хау);
• селекционные достижения;
• лицензии и разрешения;
• группы НМА – совокупность объектов одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования. Именно для групп объектов НМА организация принимает решение о порядке учета (по первоначальной стоимости или по переоцененной).

Выбранные виды и группы НМА фиксируются в учетной политике.

Первоначальная стоимость НМА и способы оценки

Изначально объект НМА принимается к учету по первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы». Первоначальная стоимость – это общая сумма связанных с объектом капитальных вложений, произведенных до признания объекта в бухучете (п. 13 ФСБУ 14/2022). При этом в первоначальную стоимость результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации могут включаться или не включаться затраты на приобретение и/или создание материального носителя (вещи), в котором выражены такие результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации (п. 14 ФСБУ 14/2022).

Отметим, что с 2024 г. внесены изменения в ФСБУ 26/2020 «Капительные вложения» (утв. Приказом Минфина от 17.09.2020 № 204н). Теперь этот стандарт регулирует учет капитальных вложений в нематериальные активы.

Далее организация может учитывать объект НМА (п. 15 – 18 ФСБУ 14/2022):

• по первоначальной стоимости. В этом случае по общему правилу первоначальная стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению (но есть исключения);
• по переоцененной стоимости. Такой способ применяется при наличии активного рынка (МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», утв. Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). И его нельзя применять для оценки средств индивидуализации, разрешений (лицензий) на ведение отдельных видов деятельности.

Выбранный способ оценки нематериальных активов применяется ко всей группе и фиксируется в учетной политике.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по балансовой стоимости. А она, в свою очередь, равна первоначальной (переоцененной) стоимости, уменьшенной на суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Учет НМА по переоцененной стоимости

Если принято решение учитывать НМА по переоцененной стоимости, то стоимость объекта НМА регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка (п. 19 ФСБУ 14/2022). А справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (утв. Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Периодичность переоценки определяется для каждой группы НМА. При этом принимается в расчет то обстоятельство, в какой степени справедливая стоимость НМА подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку нематериальных активов не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец отчетного года (п. 21 ФСБУ 14/2022).То есть впервые переоценка будет проведена по состоянию на 31 декабря 2024 г.

Переоценка объектов НМА может быть проведена 2-мя способами (п. 22 ФСБУ 14/2022):

• первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта после переоценки равнялась его справедливой стоимости;
• сначала первоначальная стоимость объекта уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему до даты переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается так, чтобы она стала равной справедливой стоимости.

Выбранный способ переоценки необходимо указать в учетной политике.

По НМА, оцениваемым по переоцененной стоимости, в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация по группам (п. 50 ФСБУ 14/2022):

• дата проведения последней переоценки;
• балансовая стоимость НМА;
• балансовая стоимость НМА, оцененных по переоцененной стоимости, которая была бы отражена в бухгалтерской отчетности при оценке их по первоначальной стоимости, на отчетную дату;
• сумма накопленной дооценки НМА, не списанная на нераспределенную прибыль, с указанием способа списания накопленной дооценки на нераспределенную прибыль организации.

Переход на ФСБУ 14/2022

Организация может перейти на новый ФСБУ 14/2022 одним из двух способов (п. 52, 53 ФСБУ 14/2022).

Способ 1. Ретроспективно. Это основной способ перехода. Он означает, что организации придется пересчитать стоимость уже имеющихся по состоянию на 1 января 2024 г. НМА так, как если бы новый ФСБУ применялся с момента их приобретения (создания). Более того, надо проверить, все ли имеющиеся объекты, учтенные на 1 января 2024 г. на счете 04, действительно являются нематериальными активами, и при необходимости внести корректировки.

Способ 2. Альтернативный. В этом случае организация действует так:

• по тем объектам, которые по ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, нужно на 1 января 2024 г. определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухучете как изменения оценочных значений (то есть перспективно). При этом балансовая стоимость таких НМА на 1 января 2024 г. не корректируется;
• те объекты, которые по ФСБУ 14/2022 должны быть признаны как нематериальные активы, но которые ранее учитывались в составе активов других видов, на 1 января 2024 г. нужно переклассифицировать в нематериальные активы, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость на момент переклассификации и определить оставшийся срок полезного использования, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухучете как изменения оценочных значений, то есть так же перспективно;
• если какой-то объект ранее учитывался как НМА, но в соответствии с ФСБУ 14/2022 таковым не является, то балансовую стоимость такого объекта на 1 января 2024 г. надо единовременно списать на нераспределенную прибыль организации, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов.

Выбранный способ перехода на ФСБУ 14/2022 надо зафиксировать в учетной политике (п. 56 ФСБУ 14/2022).

Составить учетную политику на 2024 г. вам поможет Конструктор УП на нашем сайте.