Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.

Содержание журнала № 23 за 2020 г.
ОСН
А.Л. Апанасенко,
экономист
Нередко компании проводят в рекламных целях розыгрыши и лотереи, раздают рекламную продукцию и образцы товаров. Для каждой такой операции есть свои тонкости по НДС, а где-то могут подстерегать и налоговые риски.

Рекламные расходы: НДС и налоговые риски

Раздача рекламной продукции и выдача призов

Ситуация 1. Рекламная продукция отвечает признакам товара (ручки, блокноты и т. д.). Здесь однозначный подход — передачу приза победителю рекламного розыгрыша или раздачу рекламных товаров нужно рассматривать как безвозмездную реализацию. А значит, по общему правилу с таких операций нужно начислить НДСПисьмо Минфина от 10.03.2017 № 03-07-11/13704.

Входной налог вы можете принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика.

Исключение — передача малоценных товаров, расходы на приобретение/создание единицы которых не превышают 100 руб. Передача таких товаров в рекламных целях освобождена от НДСПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954. Однако имейте в виду, если вы применяете освобождение, то должны вести раздельный учет НДС. При этом входной налог к вычету принимать рискованно — возможны споры с проверяющими.

Заметим, что от НДС-льготы при раздаче недорогой рекламной продукции (призов) можно отказаться. В этом случае входной налог вы вправе принять к вычетуПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954.

Справка

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров, передаваемых покупателям в рамках рекламной акции, можно учесть только в пределах установленного лимита, а именно в сумме, не превышающей 1% выручки от реализациип. 4 ст. 264 НК РФ.

Ситуация 2. Рекламная продукция не отвечает признакам товара (буклеты, листовки и др.). Как правило, налоговики отказывают в вычете по листовкам и прочей полиграфии. Причем даже тогда, когда рекламируемая деятельность или продаваемые товары облагаются НДСПисьма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 26.02.2016 № 03-07-07/10954.

Однако с этим можно и поспорить. Недавно такая ситуация произошла с одной организацией, которая заказала листовки по цене менее 100 руб. за единицу и входной НДС по ним приняла к вычету. Чтобы отстоять этот вычет, налогоплательщику пришлось дойти до Верховного суда, который встал на его сторонуОпределение ВС от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748.

Служители Фемиды отметили, что норма, которая позволяет не облагать НДС такую малоценную рекламную продукцию, не препятствует вычету входного НДС по затратам на рекламные материалы. Более того, листовки и буклеты склоняют покупателей к приобретению товаров, что впоследствии формирует объект обложения НДС. Поэтому при решении вопроса о принятии к вычету входного налога имеет значение, облагаются НДС рекламируемые товары либо в целом деятельность или нет.

Таким образом, если листовки и другие аналогичные рекламные материалы продвигают продажи, облагаемые НДС, то вычет по ним правомерен.

Бесплатная раздача образцов: налоговые риски

Теперь давайте поговорим про бесплатную раздачу образцов материалов. В январском Письме Минфин рассмотрел такую ситуациюПисьмо Минфина от 30.01.2020 № 03-07-11/5569. Организация закупила новые импортные материалы, заплатила НДС на таможне и решила какую-то их часть передать бесплатно потенциальным заказчикам в качестве пробных образцов. Минфин разъяснил, что это реализация на безвозмездной основе, поэтому с рыночной стоимости надо исчислить НДС. Ввозной налог компания вправе принять к вычету.

Что касается налога на прибыль, то здесь возможны налоговые риски. Как вы знаете, учитывать в налоговых расходах стоимость безвозмездно переданного имущества нельзя. Это прямо запрещено НКп. 16 ст. 270 НК РФ. Правда, вы можете попробовать оформить бесплатную раздачу материалов как рекламную акцию. И уменьшить налог на прибыль за счет рекламных затрат организации в пределах норматива. Но и здесь все будет зависеть от конкретных условий, при которых вы передаете образцы.

Если вы раздаете образцы в рекламных целях потенциальным покупателям (неопределенному кругу лиц), то проблем, скорее всего, не будет. А вот если только контрагентам, с которыми ранее уже были заключены действующие договоры, то в признании таких расходов вам могут и отказатьПостановление АС МО от 14.06.2017 № Ф05-7994/2017.

Бонус для покупателя: когда платить НДС, а когда нет

Обычно денежные вознаграждения или премии покупатели получают за выполнение условий бонусных программ на основании бонусного соглашения к договору поставки товаров (например, за закупку определенного количества товара).

Ситуация 1. По условиям соглашения эти бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров. Покупатель, в свою очередь, для получения бонусов никаких встречных услуг продавцу не оказывает. Возникает вопрос: должен ли покупатель включать в налоговую базу по НДС полученные им вознаграждения и корректировать вычеты по товарам, приобретенным ранее?

По мнению Минфина, такие бонусы не влияют у покупателя на вычет входного НДС, заявленного ранее при приобретении товаровПисьмо Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355. Так что восстанавливать такой налог не надо. Также не нужно включать сумму бонусов в базу по НДС, поскольку они никак не связаны с оплатой товаров.

Но учтите, если договор поставки товаров предусматривал оказание покупателем продавцу каких-либо ответных услуг за бонусы, на стоимость этих услуг нужно начислить НДС.

Ситуация 2. Если полученные бонусы меняют цену товаров, то покупатель должен восстановить принятый ранее к вычету НДС с разницы в цене. В зависимости от того, что произойдет раньше, сделать это надо на датуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

либо получения корректировочного счета-фактуры от продавца приобретенных ранее товаров;

либо получения первички на уменьшение цены.

Справка

Бонусы могут быть и по продовольственным товарам. Еще в 2016 г. ВС отметил, что если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру и покупатель на его основании уменьшил размер вычета НДС, то корректировка законна. И не имеет значения, продовольственные это товары или нет. ФНС привела позицию ВС в своем Обзоре судебной практикип. 2 ст. 154 НК РФ. Поэтому на старые Письма Минфина, в которых говорилось о том, что бонусы по продовольственным товарам за покупку определенного количества продукции не могут менять договорную стоимость, сейчас можно не смотретьРазъяснения ФАС от 09.06.2017 № АК/39035/17; п. 26 Обзора судебной практики № 3 (2016), утв. Президиумом ВС от 19.10.2016; Определение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017; п. 3 Обзора, доведенного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@.

* * *

Часто встречается и еще одна ситуация — магазин проводит акцию «третий товар бесплатно». В кассовом чеке скидка, равная стоимости третьего товара, равномерно распределяется между всеми товарами. Надо ли в таком случае считать НДС со стоимости третьего товара (на которую предоставлена скидка) как с безвозмездной передачи?

Ответ — не надо. Несмотря на название акции, покупатели не получают третий товар безвозмездно. Поэтому нет оснований для того, чтобы начислять НДС с рыночной цены третьего товара. НДС при продаже товаров со скидкой вы должны исчислить уже со сниженной ценыПисьма Минфина от 18.09.2013 № 03-07-09/38617, от 07.09.2012 № 03-07-11/364.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2023 г.

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан

2021 г.

№ 23
НДС: коды видов операций в книге покупок и книге продажСтоимость отгруженных товаров меняется несколько раз: заполняем КСФ
№ 22
НДС с аванса — по обычной ставке, а отгрузка — по 10%...
№ 21
Новое НДС-Письмо от Минфина о работе с авансовыми счетами-фактурами
№ 19
Внешний вид счета-фактуры не особенно и важен
№ 18
Августовские разъяснения по вопросам, связанным с прослеживаемостью товаровВозврат прослеживаемого товара и каскадные корректировки счетов-фактур у покупателейЕдиный КСФ: новые правила заполненияОбновленная декларация по НДС за III квартал 2021 годаУПД с 1 июля 2021 года: разрабатываем новую актуальную форму
№ 17
НДС-вопросы: контрольные соотношения, раздельный учет, возврат товара и другоеОсобенности возврата прослеживаемого товара в переходный периодПрослеживаемость товаров: разбираемся с первыми сложностями
№ 14
Аннулирование НДС-декларации, поданной в ИФНС неустановленным лицомКак выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями
№ 13
Новое в НДС-контроле и прослеживаемость товаровСхемы действий продавца и покупателя при работе с прослеживаемыми товарами
№ 12
Первое знакомство с прослеживаемостью импортных товаров
№ 11
Журнал учета счетов-фактур: кто ведет, как сдает и что будет, если этого не сделатьПоявились временные форматы электронных НДС-документов
№ 6
Решаем каверзные задачки по НДС
№ 4
Продажа ОС на ЕСХН может привести к потере освобождения от НДС
№ 1
Новшества в НДС: декларация, ставка 10%, продажи банкротами и льготыПринятие к вычету входного НДС при реализации товара в системе tax free
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Семинар Л. Елиной НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
январь 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание