Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2020 г.

Содержание журнала № 23 за 2020 г.
ОСН
А.Л. Апанасенко,
экономист
Нередко компании проводят в рекламных целях розыгрыши и лотереи, раздают рекламную продукцию и образцы товаров. Для каждой такой операции есть свои тонкости по НДС, а где-то могут подстерегать и налоговые риски.

Рекламные расходы: НДС и налоговые риски

Раздача рекламной продукции и выдача призов

Ситуация 1. Рекламная продукция отвечает признакам товара (ручки, блокноты и т. д.). Здесь однозначный подход — передачу приза победителю рекламного розыгрыша или раздачу рекламных товаров нужно рассматривать как безвозмездную реализацию. А значит, по общему правилу с таких операций нужно начислить НДСПисьмо Минфина от 10.03.2017 № 03-07-11/13704.

Входной налог вы можете принять к вычету на основании счета-фактуры поставщика.

Исключение — передача малоценных товаров, расходы на приобретение/создание единицы которых не превышают 100 руб. Передача таких товаров в рекламных целях освобождена от НДСПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954. Однако имейте в виду, если вы применяете освобождение, то должны вести раздельный учет НДС. При этом входной налог к вычету принимать рискованно — возможны споры с проверяющими.

Заметим, что от НДС-льготы при раздаче недорогой рекламной продукции (призов) можно отказаться. В этом случае входной налог вы вправе принять к вычетуПисьмо Минфина от 26.02.2016 № 03-07-07/10954.

Справка

В целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение товаров, передаваемых покупателям в рамках рекламной акции, можно учесть только в пределах установленного лимита, а именно в сумме, не превышающей 1% выручки от реализациип. 4 ст. 264 НК РФ.

Ситуация 2. Рекламная продукция не отвечает признакам товара (буклеты, листовки и др.). Как правило, налоговики отказывают в вычете по листовкам и прочей полиграфии. Причем даже тогда, когда рекламируемая деятельность или продаваемые товары облагаются НДСПисьма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75489, от 26.02.2016 № 03-07-07/10954.

Однако с этим можно и поспорить. Недавно такая ситуация произошла с одной организацией, которая заказала листовки по цене менее 100 руб. за единицу и входной НДС по ним приняла к вычету. Чтобы отстоять этот вычет, налогоплательщику пришлось дойти до Верховного суда, который встал на его сторонуОпределение ВС от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748.

Служители Фемиды отметили, что норма, которая позволяет не облагать НДС такую малоценную рекламную продукцию, не препятствует вычету входного НДС по затратам на рекламные материалы. Более того, листовки и буклеты склоняют покупателей к приобретению товаров, что впоследствии формирует объект обложения НДС. Поэтому при решении вопроса о принятии к вычету входного налога имеет значение, облагаются НДС рекламируемые товары либо в целом деятельность или нет.

Таким образом, если листовки и другие аналогичные рекламные материалы продвигают продажи, облагаемые НДС, то вычет по ним правомерен.

Бесплатная раздача образцов: налоговые риски

Теперь давайте поговорим про бесплатную раздачу образцов материалов. В январском Письме Минфин рассмотрел такую ситуациюПисьмо Минфина от 30.01.2020 № 03-07-11/5569. Организация закупила новые импортные материалы, заплатила НДС на таможне и решила какую-то их часть передать бесплатно потенциальным заказчикам в качестве пробных образцов. Минфин разъяснил, что это реализация на безвозмездной основе, поэтому с рыночной стоимости надо исчислить НДС. Ввозной налог компания вправе принять к вычету.

Что касается налога на прибыль, то здесь возможны налоговые риски. Как вы знаете, учитывать в налоговых расходах стоимость безвозмездно переданного имущества нельзя. Это прямо запрещено НКп. 16 ст. 270 НК РФ. Правда, вы можете попробовать оформить бесплатную раздачу материалов как рекламную акцию. И уменьшить налог на прибыль за счет рекламных затрат организации в пределах норматива. Но и здесь все будет зависеть от конкретных условий, при которых вы передаете образцы.

Если вы раздаете образцы в рекламных целях потенциальным покупателям (неопределенному кругу лиц), то проблем, скорее всего, не будет. А вот если только контрагентам, с которыми ранее уже были заключены действующие договоры, то в признании таких расходов вам могут и отказатьПостановление АС МО от 14.06.2017 № Ф05-7994/2017.

Бонус для покупателя: когда платить НДС, а когда нет

Обычно денежные вознаграждения или премии покупатели получают за выполнение условий бонусных программ на основании бонусного соглашения к договору поставки товаров (например, за закупку определенного количества товара).

Ситуация 1. По условиям соглашения эти бонусы не изменяют стоимость ранее отгруженных товаров. Покупатель, в свою очередь, для получения бонусов никаких встречных услуг продавцу не оказывает. Возникает вопрос: должен ли покупатель включать в налоговую базу по НДС полученные им вознаграждения и корректировать вычеты по товарам, приобретенным ранее?

По мнению Минфина, такие бонусы не влияют у покупателя на вычет входного НДС, заявленного ранее при приобретении товаровПисьмо Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3355. Так что восстанавливать такой налог не надо. Также не нужно включать сумму бонусов в базу по НДС, поскольку они никак не связаны с оплатой товаров.

Но учтите, если договор поставки товаров предусматривал оказание покупателем продавцу каких-либо ответных услуг за бонусы, на стоимость этих услуг нужно начислить НДС.

Ситуация 2. Если полученные бонусы меняют цену товаров, то покупатель должен восстановить принятый ранее к вычету НДС с разницы в цене. В зависимости от того, что произойдет раньше, сделать это надо на датуподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

либо получения корректировочного счета-фактуры от продавца приобретенных ранее товаров;

либо получения первички на уменьшение цены.

Справка

Бонусы могут быть и по продовольственным товарам. Еще в 2016 г. ВС отметил, что если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру и покупатель на его основании уменьшил размер вычета НДС, то корректировка законна. И не имеет значения, продовольственные это товары или нет. ФНС привела позицию ВС в своем Обзоре судебной практикип. 2 ст. 154 НК РФ. Поэтому на старые Письма Минфина, в которых говорилось о том, что бонусы по продовольственным товарам за покупку определенного количества продукции не могут менять договорную стоимость, сейчас можно не смотретьРазъяснения ФАС от 09.06.2017 № АК/39035/17; п. 26 Обзора судебной практики № 3 (2016), утв. Президиумом ВС от 19.10.2016; Определение ВС от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017; п. 3 Обзора, доведенного Письмом ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@.

* * *

Часто встречается и еще одна ситуация — магазин проводит акцию «третий товар бесплатно». В кассовом чеке скидка, равная стоимости третьего товара, равномерно распределяется между всеми товарами. Надо ли в таком случае считать НДС со стоимости третьего товара (на которую предоставлена скидка) как с безвозмездной передачи?

Ответ — не надо. Несмотря на название акции, покупатели не получают третий товар безвозмездно. Поэтому нет оснований для того, чтобы начислять НДС с рыночной цены третьего товара. НДС при продаже товаров со скидкой вы должны исчислить уже со сниженной ценыПисьма Минфина от 18.09.2013 № 03-07-09/38617, от 07.09.2012 № 03-07-11/364.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
НДС - начисление / вычет / возмещение
НДС - начисление / вычет / возмещение

2024 г.

№ 12
Возврат товара: актуальные правила НДС-учета и документыВосстановление авансового НДС у покупателя: изменения в лучшую сторонуДлящиеся услуги: учет у исполнителя и заказчикаПредоплата за СМР получена до перехода на ОСН: что с НДСПродажи в ЕАЭС на маркетплейсах: новые НДС-правила
№ 11
8 непростых вопросов по НДСЗаявление о ввозе при ЕАЭС-импорте: как заполнить и податьНДС при торговле на экспорт со странами ЕАЭС: разбираем нестандартные ситуации
№ 10
Импорт товаров из ЕАЭС — 2024: уплата НДС, отчетность, вычет
№ 9
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?Детские товары: проверяем ставку НДС по продажам I квартала
№ 7
Импортный НДС зависит от таможенного статуса ввезенных из ЕАЭС товаровНалоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРОНовая НДС-формула для перепродажи авто и мотоцикловРекомендованы новые формы реестров для обоснования ставки НДС 0% при перевозках
№ 5
НДС-последствия при отгрузке товаров филиалом компании из ЕАЭСТовары на таможенном складе: правила НДС-обложенияУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
НДС-последствия при аренде зарубежного оборудования
№ 2
7 ситуаций, когда не придется платить ввозной НДС
№ 1
Изменения-2024 по НДС

2023 г.

№ 24
ЕНС-проблемы при НДС-возмещенииНДС-вопросы: у. е., налоговые агенты и другое
№ 23
Исправительный или корректировочный счет-фактура — вот в чем вопрос
№ 21
5 ситуаций, когда можно потерять вычет ввозного НДСУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 19
НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС платить надо не всегдаНДС при уточнении стоимости импорта из ЕАЭС
№ 18
Курс у. е. снизился: решение НДС-вопроса при возврате валютных авансов
№ 17
Вопросы по НДС: про изменения в НК и не только
№ 16
3 года или меньше? Сроки для заявления НДС-вычетовТочечные изменения по НДС касаются не только избранных
№ 12
НДС-вопросы: сомневаемся во всем
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 году
№ 10
НДС-последствия для экспортера при замене товаров ненадлежащего качестваНалоговые вопросы по сделкам с контрагентами из ЕАЭСОтметку об уплате импортного НДС раньше 20-го числа ИФНС не поставитУслуги по аренде ж/д вагонов и их подаче под погрузку облагаются НДС по-разному
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак заполнять НДС-декларацию налогоплательщикам новых регионов
№ 8
НДС при транзитном путешествии товара между странами ЕАЭС
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаОформляем, подписываем и храним электронные документыПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцу
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Нюансы «ювелирного» перехода на ОСН
№ 1
НДС-2023: держим руку на пульсе

2022 г.

№ 24
Нулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областейПродаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило
№ 22
Как корректировать НДС при экспортной недопоставке товаровНДС 0% для гостиниц и туристской индустрии: по следам первой декларацииНДС при перепродаже чужих подарочных сертификатов: ловушка от Минфина
№ 21
Товар отгружен в одном квартале, а принят в другом: когда восстанавливать НДС с аванса
№ 20
Контрагент из ЕАЭС: что с НДС по работам и услугам?
№ 19
Для НДС-вычета чека и авансового отчета мало
№ 17
Письма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Безнадежная кредиторка — к списанию. А что с НДС?Возмещение расходов сверх цены договора: как учесть эти суммыРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 12
Упрощенец открывает обособленное подразделение — полезная шпаргалка
№ 9
НДС-декларация за I квартал 2022 года: обновите форму, прежде чем отчитыватьсяПоявилась рекомендованная форма заявления на ускоренное НДС-возмещение
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 1
Как скорректировать счет-фактуру, оформленный до 1 июляСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у граждан
ЗАРПЛАТНЫЕ СПОРЫ: что думают судьи
САМОЗАНЯТЫЙ КОНТРАГЕНТ: как избежать налоговых проблем
БУМАЖНЫЕ И ЭЛЕКТРОННЫЕ ИЗДАНИЯ: когда можно учесть, а когда нельзя
«ПРИБЫЛЬНЫЕ» ПОДСКАЗКИ: готовимся к сдаче отчета за полугодие
28 августа 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Евгения Филимонова
Ведет вебинар
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание