«Переходные» вопросы по стандарту «Запасы»

Пересчет показателей прошлых лет в связи с переходом на ФСБУ 5/2019

Мы начали применять ФСБУ 5/2019 с 2021 г. Есть ли какие-то особенности, которые надо учесть при переходе на этот ФСБУ? Надо ли пересчитывать прибыль прошлых лет из-за корректировок в запасах?

— Вы можете выбрать один из двух способов перехода на правила ФСБУ 5/2019:

•ретроспективный — с пересчетом показателей прошлых лет. Как если бы ФСБУ 5/2019 применялся изначально;

•перспективный — без пересчета показателей прошлых лет.

Свой выбор вы должны отразить в учетной политике, а также раскрыть в бухотчетности за 2021 г.пп. 47, 48 ФСБУ 5/2019 Причем перспективный способ перехода на ФСБУ 5/2019 может выбрать любая организация, в том числе и не имеющая права на применение упрощенных способов бухучета. Также не имеет значения, относится ли ваша организация к субъектам малого и среднего бизнеса или нет.

Ретроспективный способ более сложный. Он предполагает корректировку остатков по счетам учета запасов, нераспределенной прибыли и другим связанным счетамп. 15 ПБУ 1/2008. Так, на 01.01.2021 надо скорректировать состав и стоимость запасов, а также сумму резерва под их обесценение. К примеру, если незавершенное производство (НЗП) вы оценивали методом по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то придется пересмотреть такую оценку. Ведь теперь такой способ вне законап. 27 ФСБУ 5/2019.

Новая оценка остатков НЗП повлечет пересмотр стоимости готовой продукции. Это может быть отражено проводками по дебету счета 20 и кредиту счета 43. Если же пересчет остатков НЗП затронет себестоимость уже реализованной продукции, то результаты корректировок повлияют на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток (счет 84).

Корректировки, связанные с изменением доходов или расходов периодов, предшествующих началу применения ФСБУ 5/2019, надо относить на счет 84. К примеру, стоимость материалов, предназначенных для управленческих нужд, надо списать проводкой по дебету счета 84 и кредиту счета 10, если вы приняли решение в учетной политике о том, что не будете применять ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленияп. 2 ФСБУ 5/2019.

При наличии существенных корректировок в ходе ретроспективного перехода на ФСБУ 5/2019 при формировании бухотчетности за 2021 г. надо будет сделать пересчет сравнительных показателей за предшествующие годы. Как минимум за 2020 и 2019 гг.

По рекомендациям Фонда НРБУ БМЦ несущественные корректировки (даже при ретроспективном переходе на ФСБУ 5/2019) могут быть включены в доходы/расходы 2021 г., то есть отражены в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»Рекомендация Р-122/2020-КпР «Специальные средства производства» Фонда НРБУ БМЦ.

Перспективный способ проще. При нем новые правила учета применяются только в отношении операций, возникающих начиная с 01.01.2021. То есть при составлении бухотчетности за 2021 г. сравнительные показатели за предыдущие периоды не придется пересчитыватьп. 47 ФСБУ 5/2019; п. 14 ПБУ 1/2008. Но в таком случае не будет обеспечена сопоставимость показателей отчетности, о чем обязательно надо сообщить в пояснениях к нейп. 48 ФСБУ 5/2019.

Судьба выплаченных дивидендов при ретроспективном пересчете

Чтобы не портить финансовые показатели 2021 г., мы хотим выбрать ретроспективный пересчет, который затронет счет 84. Но у нас на этом счете нет остатка прибыли на конец 2020 г. Может оказаться так, что после корректировок у нас появится убыток на этом счете. Не нужно ли будет требовать возврата ранее выплаченных дивидендов от участников?

— Действительно, если на момент перехода на ФСБУ 5/2019 у вас не было остатка нераспределенной прибыли, то в ходе корректировок в рамках ретроспективного пересчета у вас может образоваться непокрытый убыток на счете 84. В пояснениях к бухотчетности за 2021 г. вам надо будет прояснить этот момент.

Однако не нужно ни пересчитывать дивиденды, распределенные между участниками в прошлые годы, ни тем более требовать их возврата. Это не предусмотрено законодательством.

Переквалификация активов при перспективном применении ФСБУ 5/2019

Есть мнение, что даже при перспективном способе перехода на ФСБУ 5/2019 в январе 2021 г. надо пересмотреть учет активов, имеющихся на балансе по состоянию на 31.12.2020. То есть их надо классифицировать по новым правилам. К примеру, первыми проводками января специнструменты и спецодежду перевести на учет в качестве либо запасов, либо основных средств или вообще списать.

— Ни ФСБУ 5/2019, ни Информационное сообщение Минфина по его применению не содержат однозначного ответа на этот вопросИнформационное сообщение Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27. Так что этот вопрос — дискуссионный. А раз так, то организация может закрепить свой выбор варианта учета в учетной политике.

Но учтите, что в любом случае бухотчетность, составляемая на конец 2021 г., должна учитывать все нормы ФСБУ 5/2019. К примеру, в ней не должно быть в составе запасов специнструментов и спецодежды со сроком использования более 12 месяцев. Даже если они недорогие. Об этом подробно мы рассказывали в , 2021, № 1.

Упрощенный бухучет запасов надо вести тоже по правилам

Торговая организация ведет упрощенный бухучет. Приняли решение не применять подп. «б» п. 12 и п. 13 ФСБУ 5/2019. Можем ли мы включать в фактическую себестоимость запасов затраты на доставку запасов? Не будет ли это противоречить п. 17 нового ФСБУ 5/2019?

— Если строго следовать п. 17 ФСБУ 5/2019, то организация, решившая формировать себестоимость запасов только исходя из их покупной цены без учета дополнительных затрат, то есть без применения положений подп. «б» п. 12 и п. 13 ФСБУ 5/2019, должна включать все дополнительные затраты в расходы отчетного периода, в том числе и затратыподп. «б»—«е» п. 11 ФСБУ 5/2019:

•на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);

•по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

•в виде процентов, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

•иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

К сожалению, такая прямая норма ФСБУ 5/2019 не дает права выбора, какие дополнительные затраты включать в себестоимость запасов, а какие — нет. Так что если организация, применяющая упрощенный бухучет, отказалась от применения подп. «б» п. 12 и п. 13 ФСБУ 5/2019, то она не может включать в себестоимость запасов затраты на доставку товаров. Это будет являться нарушением ФСБУ 5/2019.