Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Как определить стоимость финансового вложения в бухучете
Вклад в уставный капитал другой компании — это не расход организациип. 3 ПБУ 10/99. Его нужно учитывать как финансовое вложение. В его первоначальную стоимость надо включитьпп. 2, 3, 8, 9, 14 ПБУ 19/02; п. 1 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-8/2010-КпР; п. 8 Толкования Р101 Комитета по толкованиям; Письма Минфина от 28.04.2016 № 07-01-09/24880, от 17.12.2010 № 03-07-11/491:
•стоимость передаваемого имущества по данным оценщика. Если рыночная стоимость в отчете определена с НДС, налог нужно выделить и вычесть из нее. Поскольку ценообразующим фактором он не являетсяКассационные определения ВС от 27.05.2020 № 5-КА20-16, от 03.06.2020 № 5-КА20-6, от 19.02.2020 № 5-КА19-54. Отражать этот НДС в учете не нужно;
•иные затраты, связанные с внесением вклада. Например, расходы на проведение оценки стоимости передаваемого ОС независимым оценщиком. Проведение такой оценки — требование законодательствап. 2 ст. 66.2 ГК РФ. И как правило, эти расходы несет участник, поскольку на момент проведения оценки имущество еще не передано и он является его собственникомп. 3 ст. 213 ГК РФ. Кроме того, участник может взять на себя расходы по доставке ОС до местонахождения принимающей стороны. Все эти расходы связаны с получением финансового вложения, поэтому их нужно включать в его первоначальную стоимость.
Передаваемое в качестве вклада ОС списывается с учетаподп. «б» п. 40 ФСБУ 6/2020.
Восстановление НДС
При передаче ОС в качестве вклада в УК участник должен восстановить входной НДС, ранее принятый по нему к вычету. Сумма НДС, которую нужно восстановить, рассчитывается пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС по данным бухучета без учета переоценкиподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 12.10.2021 № 03-07-11/82455.
При передаче имущества в качестве вклада в УК без независимого оценщика не обойтись
Этот порядок применяется и в случае передачи в УК недвижимостиПисьмо Минфина от 30.03.2021 № 03-07-10/22958.
Восстановленную сумму НДС надо указать отдельной строкой в акте приема-передачи или ином документе, которым оформлена передача ОС. Этот документ нужно зарегистрировать в книге продаж в том квартале, в котором передаете ОСподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письма Минфина от 22.01.2020 № 03-07-11/3137; ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@.
В бухучете НДС, восстановленный при передаче вклада, нужноп. 9 ПБУ 19/02; п. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 4 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-7/2009-КпР; Письмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302:
•включить в первоначальную стоимость финансового вложения, если рыночная стоимость ОС определена оценщиком без НДС;
•учесть в составе прочих расходов, если рыночная стоимость определена оценщиком с НДС. Однако если участник, опираясь на экономическую природу оценки, «очистил» рыночную стоимость передаваемого в качестве вклада ОС от заложенного в нее налога, то восстановленный НДС следует учесть в стоимости финансового вложения. И это будет отражать экономическую сущность такой операции.
Для целей налогообложения восстановленный НДС в расходах учесть нельзяп. 1, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@.
Как учесть расходы по внесению вклада в налоговом учете
У участника при внесении имущественного вклада не возникает ни налоговой прибыли, ни убытка. В частности, в составе расходов не учитывается стоимость передаваемого ОСп. 3 ст. 270, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ. Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов не влечет возникновения доходаПисьмо ФНС от 28.05.2019 № СД-4-3/10220@.
Остаточная стоимость ОС и дополнительные расходы по внесению вклада формируют стоимость доли, которая впоследствии может уменьшить доход от ее продажиподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 277 НК РФ; Письма Минфина от 24.08.2020 № 03-03-06/1/74050; ФНС от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@.
Справка
Если организация по передаваемому в виде вклада ОС ранее применила амортизационную премию, восстанавливать ее не нужно. Ведь такая обязанность возникает только в случае продажи ОС. А внесение имущества в качестве вклада в УК реализацией не являетсяподп. 4 п. 3 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ; Письма Минфина от 28.09.2012 № 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 № 03-03-06/1/827.
А можно ли участнику учесть в расходах текущего периода затраты на проведение оценки ОС, вносимого в качестве вклада? Запретов на это НК не содержит, ведь это не расходы в виде вклада в УКп. 3 ст. 270 НК РФ. Проведение оценки стоимости вклада с привлечением независимого оценщика — обязанность, установленная ГК, поэтому расходы на оценку являются экономически обоснованнымип. 1 ст. 252 НК РФ; Письмо Минфина от 14.06.2018 № 03-03-06/1/40689. Однако специалист Минфина высказал несколько иное мнение.
Учет расходов участника на оценку и доставку ОС, передаваемого в качестве вклада в УК
  | ХОРОШИЙ Олег Давыдович Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, начальник отдела налога на прибыль организаций Департамента налоговой политики Минфина России |
— Все дополнительные расходы участника, связанные с внесением имущества в УК, учитываются при формировании стоимости его доли в УК принимающей сторонып. 1 ст. 277 НК РФ.
Поэтому учесть расходы на оценку и доставку передаваемого в качестве вклада ОС в текущем периоде нельзя.
Но если впоследствии участник решит продать долю, доход от ее продажи можно уменьшить на ее стоимость, сформированную из остаточной стоимости ОС и расходов на оценку и доставку переданного ОСподп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 277 НК РФ.
Условие. ООО-1 передало в качестве вклада в УК ООО-2 основное средство — торговое оборудование. Номинальная стоимость доли участника — 170 000 руб. По данным бухучета участника первоначальная стоимость ОС — 300 000 руб., остаточная стоимость — 50 000 руб. Предъявленный поставщиком и принятый к вычету НДС — 54 000 руб. (в периоде приобретения ОС применялась ставка НДС 18%)п. 3 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2019). Стоимость имущества по данным оценщика — 270 000 руб. (в том числе НДС). Расходы ООО-1 на оценку имущества — 12 000 руб., на доставку до местонахождения ООО-2 — 15 000 руб. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, остаточная стоимость оборудования составила 50 000 руб.
Решение. Сумма НДС, которую должен восстановить участник, составила 9000 руб. (54 000 руб. х 50 000 руб. / 300 000 руб.). Стоимость имущества по данным оценщика без НДС составит 225 000 руб. (270 000 руб. х 100 / 120). Операции по внесению вклада в учете ООО-1 надо отразить так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Отражена задолженность по оплате УК в размере номинальной стоимости доли | 58 | 76 субсчет «Расчеты с ООО-2 по внесению вклада в УК» | 170 000 |
| Списана первоначальная стоимость оборудования | 01 субсчет «Выбытие» | 01 | 300 000 |
| Списана сумма начисленной амортизации по оборудованию | 02 | 01 субсчет «Выбытие» | 250 000 |
| Списана балансовая стоимость оборудования | 76 субсчет «Расчеты с ООО-2 по внесению вклада в УК» | 01 субсчет «Выбытие» | 50 000 |
| Восстановлен НДС, принятый к вычету при приобретении передаваемого в УК объекта ОС | 19 | 68-«НДС» | 9 000 |
| Первоначальная стоимость финансового вложения увеличена на разницу между рыночной стоимостью оборудования и номинальной стоимостью доли (225 000 руб. – 170 000 руб.) | 58 | 76 субсчет «Расчеты с ООО-2 по внесению вклада в УК» | 55 000 |
| В стоимость финансового вложения включены расходы на оценку оборудования | 58 | 60 (76) | 12 000 |
| В стоимость финансового вложения включены расходы на доставку оборудования | 58 | 60 (76) | 15 000 |
| В стоимость финансового вложения включена сумма восстановленного НДС | 58 | 19 | 9 000 |
| Разница между рыночной и балансовой стоимостью оборудования отражена как прочий доход (225 000 руб. – 50 000 руб.)п. 7 ПБУ 9/99; п. 3 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-8/2010-КпР; п. 10 Толкования Р101 Комитета по толкованиям | 76 субсчет «Расчеты с ООО-2 по внесению вклада в УК» | 91-1 | 175 000 |
В бухучете стоимость финансового вложения составит 252 000 руб. (225 000 руб. + 12 000 руб. + 15 000 руб.).
Разница между рыночной и балансовой стоимостью оборудования, а также восстановленный НДС не учитываются для целей налогообложения прибыли, поэтому в учете возникнут разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»пп. 4, 7 ПБУ 18/02.
В налоговом учете остаточная стоимость оборудования (50 000 руб.), расходы на оценку (12 000 руб.) и доставку ОС до местонахождения ООО-2 (15 000 руб.) сформируют стоимость доли в ООО-2, которая составит 77 000 руб. (50 000 руб. + 12 000 руб. + 15 000 руб.).
Как учесть расходы по внесению вклада для целей УСН
При УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть в расходах стоимость имущества, переданного в качестве вклада в УК, нельзя. Не получится учесть и сопутствующие такой передаче расходы (например, на доставку и оценку передаваемого ОС). Ведь расходы на приобретение доли в УК не поименованы в закрытом перечне расходов, учитываемых упрощенцамип. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 18.04.2018 № 03-11-06/2/25967. Кроме того, для целей УСН расходы на проведение оценки учитываются только в том случае, если оценка является обязательной в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базыподп. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При УСН с объектом «доходы» все эти расходы также не учитываютсяп. 1 ст. 346.18 НК РФ.
В качестве вклада в уставный капитал участник может передать ООО, к примеру, транспортное средство
При внесении вклада у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может появиться необходимость скорректировать налоговую базу прошлых периодов. А именно — за период с момента начала учета стоимости объекта ОС в расходах до даты его передачи в УК. Сделать это нужно с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Пересчитать базу по УСН придется в случае передачи в УКп. 3 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51:
•ОС со сроком полезного использования 15 лет и меньше — в случае передачи до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах;
•ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет — в случае передачи до истечения 10 лет с момента его приобретения (создания).
Также нужно будет уплатить дополнительную сумму налога и пени. А после этого подать уточненные декларации по УСН за периоды, в которых стоимость ОС была учтена в расходахп. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@.
Имущественные налоги
Имейте в виду, что после фактической передачи имущества и до внесения записи о переходе права собственности в ЕГРН участник будет являться плательщикомст. 131 ГК РФ; ч. 5 ст. 1 Закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 374, п. 5 ст. 382, п. 1 ст. 388 НК РФ; Письма Минфина от 15.03.2021 № 03-05-06-02/18102; ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1375@:
•земельного налога — если он передал в УК земельный участок;
•налога на имущество (когда налоговой базой является кадастровая стоимость) — если передал в УК другую недвижимость.
А если передавался автомобиль, то плательщиком транспортного налога он будет до даты снятия с учета в ГИБДДст. 357 НК РФ; Письмо ФНС от 30.03.2018 № БС-4-21/6042@.
Поэтому следите за тем, чтобы регистрационные процедуры прошли как можно скорее. Иначе придется дольше платить налоги.
* * *
А есть ли какие-либо особенности при передаче в качестве вклада ОС с нулевой остаточной стоимостью? В налоговом учете — нет. В этом случае стоимость вашей доли в уставном капитале другой организации составят лишь ваши дополнительные расходы по внесению вклада (например, по оценке и доставке ОС).
А в бухучете у вас не должно быть полностью самортизированных ОС. О том, как организациям учитывать полностью самортизированные основные средства при переходе на ФСБУ 6/2020, читайте в 
, 2022, № 8.
Если участник в нарушение требований ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не пересмотрел СПИпп. 37, 48, 49 ФСБУ 6/2020 и на момент передачи ОС его остаточная стоимость была равна нулю, формально восстанавливать НДС ему не нужно. Но в такой ситуации нельзя исключать претензий со стороны ИФНС в связи с отсутствием НДС к восстановлению. Проверяющие могут расценить нулевую остаточную стоимость как ошибку бухучета. Если это так, перед передачей ОС в уставный капитал другой организации участнику лучше исправить эту ошибкупп. 4—14 ПБУ 22/2010. И восстановить НДС пропорционально скорректированной остаточной стоимости.
