Тонкости расчета и уплаты «дивидендных» налогов

Дивиденды передаются по цепочке: как определить налоговые обязательства

Компания А распределила дивиденды в размере 5 000 000 руб. в пользу компании Б. За минусом налога на прибыль к выплате получилось 4 350 000 руб. (5 000 000 руб. – 5 000 000 руб. х 13%). Далее компания Б приняла решение о выплате дивидендов нашей компании С в сумме 1 000 000 руб. Налог на прибыль с выплаты компания Б не удержала, так как получила дивидендов больше, чем распределила. Теперь наша компания С распределяет в пользу единственного участника — физлица дивиденды в сумме 800 000 руб. НДФЛ с дивидендов физлица мы рассчитали так:
1) произведение показателей К и Д2 получилось 1 000 000 руб. (800 000 руб. / 800 000 руб. х 1 000 000 руб.);
2) произведение показателей К и Д2 (1 000 000 руб.) больше, чем сумма дивидендов, начисленных физлицу (800 000 руб.). Поэтому показатель БЗ равен 800 000 руб.;
3) показатель ЗНП равен 104 000 руб. (800 000 руб. х 0,13);
4) НДФЛ с дивидендов физлицу составил 0 руб. (800 000 руб. х 13% — 104 000 руб.).
Верны ли наши расчеты?

— Нет, не верны. Дело в том, что в своих расчетах вы не учли главного: при расчете НДФЛ зачету подлежит сумма налога на прибыль, исчисленная и удержанная с дивидендов, полученных российской организациейп. 3.1 ст. 214 НК РФ.

Компания Б налог на прибыль при выплате дивидендов вашей компании С не удерживала и не уплачивала. А значит, вам уменьшать НДФЛ при выплате дивидендов физлицу не на что. Так что для расчета налоговых обязательств просто умножьте сумму дивидендов, причитающихся участнику, на ставку (13%).

Учитываются ли дивиденды при определении лимита доходов для вычета на детей

Наш учредитель является еще и нашим работником. У него есть ребенок, на которого мы предоставляем НДФЛ-вычет. Сейчас мы выплачиваем ему дивиденды в размере 500 000 руб. Учитывать ли данную сумму при определении порога (350 000 руб.) для предоставления вычетов?

— Несмотря на то что дивиденды облагаются НДФЛ по основной ставке — 13%, они не учитываются при определении предельной суммы дохода для целей детского вычета. Дело в том, что дивиденды включаются в налоговую базу по доходам от долевого участия, в то время как применять стандартный вычет можно только к основной налоговой базеп. 3 ст. 210 НК РФ; Письмо ФНС от 02.11.2021 № БС-4-11/15474@.

Как доудержать НДФЛ с дивидендов при смене налогового статуса учредителя

В начале года учредителю были выплачены дивиденды. На тот момент он был резидентом РФ, поэтому НДФЛ с выплаты был удержан по ставке 13%. Позднее учредитель статус резидента потерял, так как долгое время провел за границей. Сейчас он вернулся и хочет устроиться на работу в организацию. Понятно, что с его зарплаты необходимо удерживать НДФЛ по ставке 30%, а как быть с суммой недоудержанного налога с дивидендов? Удержать ее с зарплаты? Но доход в виде дивидендов не считается нарастающим итогом с начала года, да и у дивидендов и зарплаты разные КБК, это вообще разные виды доходов.

— Минфин в своем Письме от 15.03.2017 № 03-04-06/14804 высказал мнение, согласно которому НДФЛ с дивидендов, ранее удержанный по ставке 13%, подлежит пересчету по ставке 15%, если на дату выплаты нового дохода физлицо не признается налоговым резидентом РФ. При этом в более свежих Письмах Минфин подчеркивает: неважно, что статус физлица до конца года еще может поменятьсяПисьма Минфина от 21.06.2023 № 03-04-05/57598, от 23.05.2023 № 03-04-06/46868, от 11.11.2022 № 03-04-06/109859.

Сумму доначисленного после пересчета НДФЛ нужно удерживать из последующих выплат физлицу начиная с ближайшейп. 4 ст. 226 НК РФ. Какие именно это будут выплаты (зарплата, матпомощь, дивиденды и т. п.), значения не имеет.

Таким образом, уже при выплате первой зарплаты, а также каждых последующих выплат удерживайте не только текущий НДФЛ, но и долг в виде НДФЛ с дивидендов, возникший после перерасчета по ставке 15%. При этом общий размер удержаний не может превышать 20% от суммы за вычетом НДФЛст. 138 ТК РФ; Письма ФНС от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.

Если до конца года полностью удержать долг по НДФЛ с дивидендов не получится, сообщите об этом в ИФНС и работникуп. 5 ст. 226 НК РФ. Сообщение подается в виде справки о доходах (с заполненным разделом 4) в составе годового расчета 6-НДФЛ не позднее 25 февраля года, следующего за годом выплаты дохода, налог с которого не удержанст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ; п. 18 Рекомендуемого порядка заполнения расчета 6-НДФЛ из Письма ФНС от 04.12.2023 № БС-4-11/15166.

Как рассчитать налог с дивидендов, подлежащих выплате в иностранной валюте

Один из участников компании — гражданин Италии (нерезидент РФ). Сейчас мы должны выплатить ему дивиденды в иностранной валюте — 10 000 долл. Однако прежде нам нужно исполнить обязанности налогового агента — рассчитать НДФЛ. Как это правильно сделать, учитывая, что обязанность по уплате налога по НК исполняется в валюте РФ?

— В общем случае вне зависимости от того, получает ли ООО дивиденды от других компаний или нет, расчет НДФЛ осуществляется по формулеп. 2.3 ст. 210, пп. 3, 4 ст. 214, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 275 НК РФ:

Поскольку речь идет о валютных дивидендах, то, как верно было отмечено, уплатить налог вы обязаны в рублях. Причем НДФЛ рассчитывается сразу в рублях. Ведь для целей НДФЛ в рубли по официальному курсу Банка России пересчитываются именно доходы, выраженные в инвалюте, на дату их фактического полученияп. 5 ст. 210 НК РФ. То есть в российскую валюту нужно сначала пересчитать налоговую базу, а именно дивиденды, причитающиеся участнику, по курсу на дату их выплаты и уже потом получившуюся сумму умножить на ставку НДФЛ.

В общем случае при выплате дивидендов нерезидентам применяется ставка 15%, но международным договором может быть установлена пониженная ставкап. 1 ст. 7, п. 3 ст. 224, п. 6 ст. 232 НК РФ. Между Россией и Италией есть такой договорст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996. Однако сейчас положения, устанавливающие пониженную ставку налога с дивидендов, «на стопе»ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996; подп. 22 п. 1 Указа Президента от 08.08.2023 № 585; п. 22 Закона от 19.12.2023 № 598-ФЗ. В таких условиях российские организации, выплачивающие дивиденды, должны считать налог так, как будто соглашения об избежании двойного налогообложения вообще нет. Следовательно, для расчета НДФЛ применяйте ставку 15%Письмо ФНС от 29.11.2023 № ШЮ-4-13/14936@ (п. 1).

Можно ли суммы из дивидендного расчета перенести на будущее

Наша компания получает дивиденды от участия в других организациях и сама выплачивает дивиденды. У нас два участника с равными долями: физлицо и юрлицо. Сейчас считаем налог на прибыль с причитающихся последнему дивидендов, и у нас возник вопрос касательно показателей в «прибыльной» дивидендной формуле.
Показатель Д1 (сумма дивидендов, начисленных участникам) в нашем случае равен 2 000 000 руб. в совокупности, а показатель Д2 (сумма дивидендов, полученных от других компаний) — 6 000 000 руб. То есть наше ООО получило дивидендов больше, чем распределило. Можно ли это превышение учесть при расчете «дивидендного» налога в будущем? Ведь фактически получается, что разница между показателями Д1 и Д2 (4 000 000 руб.) в расчете задействована не была.

— При расчете налога на прибыль с дивидендов учитывается общая сумма дивидендов, полученных ООО от других организаций в текущем и предшествующих отчетных (налоговых) периодах, которые ранее не учитывались при расчете налога с дивидендов (не включались в показатель Д2 в прошлых периодах). Эта сумма определяется в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФПисьмо Минфина от 07.07.2023 № 03-03-06/2/63495.

Если следовать логике, получается, что сумма дивидендов, о которой идет речь (4 000 000 руб.), так или иначе участвовала в расчете налога на прибыль в текущем периоде, ведь в качестве показателя Д2 вы учитывали и ее. А значит, больше ни в какой расчет эти дивиденды включать нельзя. Так ли это на самом деле, мы решили уточнить у специалиста Минфина.

Участник из ООО преобразовался в АО: применяется ли к дивидендам нулевая ставка

Один из участников ООО, в течение 6 лет непрерывно владеющий долей в размере 60% в уставном капитале, поменял организационно-правовую форму: из ООО преобразовался в АО. Государственная регистрация произведена 20 сентября 2023 г.
Правомерно ли в отношении дивидендов, выплачиваемых ему по итогам 2023 г., применять нулевую ставку по налогу на прибыль?

— Минфин считает, что неправомерно. И обосновывает это так. После реорганизации компания регистрируется как новое юридическое лицо. Для целей применения Налогового кодекса РФ такая организация будет являться новым налогоплательщиком. Следовательно, право собственности на долю в вашем уставном капитале возникает у компании-правопреемника с момента завершения реорганизации, то есть с момента государственной регистрации вновь созданной компанииПисьма Минфина от 21.03.2018 № 03-03-10/17883, от 19.02.2018 № 03-03-07/10099. А значит, с этого момента и нужно отсчитывать срок владения долей для целей применения нулевой ставки.

Таким образом, если не хотите споров с налоговиками, которые наверняка будут руководствоваться позицией Минфина, то, пока после реорганизации участника в форме преобразования не пройдет год, выплачиваемые ему дивиденды облагайте налогом на прибыль по ставке 13%, а не 0%.