Наводим порядок в чистых активах

Как проблемной компании улучшить отчетность к концу года, чтобы налоговики не задавали лишних вопросов

Налоговики, видимо, решили попробовать себя в роли «санитаров леса». Они теперь занимаются не только должниками бюджета и брошенными однодневками, но и вполне себе «живыми» компаниями, финансовое положение которых временно ухудшилось.

Речь идет не об убыточных комиссиях. Как оказалось, в регионах теперь проводят «беседы» и с руководителями тех компаний, у которых чистые активы (ЧА) снижаются до опасной черты — ниже уставного капитала — или вовсе уходят в минус. То есть налоговиков теперь интересует не только налоговый, но и бухгалтерский убыток, который и приводит к снижению чистых активов.

Сами налоговики заявляют, что:

• анализируют бухгалтерскую отчетность всех компаний и вылавливают те из них, у кого чистые активы ниже уставного капитала;
• затем приглашают руководство этих компаний для беседы и напоминают о необходимости повысить чистые активы до безопасного уровня. А несговорчивых пугают ликвидацией.

При этом они даже соревнуются в том, кто больше выявит подобных компаний, и сообщают об этом на своих сайтах. Посмотрим, что можно сделать, если ваши чистые активы снижаются до опасной черты, и чем это, собственно, грозит.

Что это за зверь — чистые активы

Напомним, чистые активы — это, по сути, собственные средства компании, которыми она обладала бы в случае расчета со всеми своими кредиторами. Их можно вычислить двумя путями.

ПУТЬ 1. Считаем ЧА по формуле:

По крайней мере, именно так должны считать чистые активы акционерные обществаПриказ Минфина России № 10н, ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». ООО рекомендовано пользоваться таким же порядкомПисьма Минфина России от 29.10.2007 № 03-03-06/1/737, от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791.

ПУТЬ 2. Можно поступить и проще. Берем итоговый показатель раздела III баланса «Капитал и резервы» и точно так же:

• прибавляем к нему сумму доходов будущих периодов;
• вычитаем задолженность участников по взносам в УК.

Такой способ вполне допустим, поскольку раздел III баланса — это сумма остатков по счетам «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная при­быль/не­по­кры­тый убыток», которые и представляют собой собственные средства компании, то есть ее чистые активы. И очевидно, что в минус чистые активы могут уйти только в одном случае — если у вашей компании внушительный убыток этого или прошлых периодов.

Как ИФНС узнает о ваших чистых активах

Все компании, включая субъекты малого предпринимательства, обязаны сдавать налоговикам не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но и отчет об изменении капитала. В этом приложении к отчетности и приводится оценка ЧАподп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Кроме того, даже если вы не сообщите в отчете о стоимости ЧА, налоговики легко вычислят этот показатель сами из баланса.

А акционерные общества и вовсе были обязаны ежеквартально извещать ИФНС о величине их чистых активов, даже если с ними все в порядке и они постоянно растутподп. «ф» п. 1 ст. 5, п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Правда, уже с 2012 г. эта обязанность для АО будет отмененаподп. «б» п. 1 ст. 3, п. 1 ст. 6 Федерального закона от 18.07.2011 № 228-ФЗ. Но это никаких «индульгенций» АО не дает — налоговики прекрасно все увидят из их отчетности.

Чем грозит — беседы, суд... но не Сибирь

Каковы же последствия «неправильного» показателя ЧА? Тут все зависит от «глубины» их снижения:

• <если>у вашей компании стоимость чистых активов стала меньше уставного капитала, то вы обязаны уменьшить уставный капитал до уровня чистых активов и зарегистрировать такое уменьшениеп. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Однако никакой ответственности за игнорирование этого требования не установлено. Как максимум, налоговики могут (но не обязаны) подать в суд иск о ликвидации компаниип. 5 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 12 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ;
• <если>у вашей компании активы упали ниже размера минимального уставного капитала (10 тыс. руб. для ООО), то возникает вероятность ликвидации компании. Например, в Законе об ООО прямо указано на сей счет — «подлежит ликвидации»п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. Мы уже неоднократно рассказывали вам о решениях судов по таким делам. И к счастью, суды в большинстве случаев приходят к выводу, что снижение чистых активов даже до отрицательных величин (а не до уровня, допустим, 1000 руб.) не является основанием для ликвидации компанииПостановления ФАС ЗСО от 16.05.2011 № А45-20526/2010; ФАС ЦО от 15.03.2011 № А08-2763/2010-24; ФАС СЗО от 18.11.2010 № А56-28941/2009; ФАС ВСО от 25.08.2010 № А33-2958/2010; ФАС УО от 26.04.2010 № Ф09-2789/10-С4. Правда, некоторые суды все же ставили крест на дальнейшей судьбе вполне живучих компаний только по этому основаниюПостановления ФАС УО от 12.07.2010 № Ф09-4972/10-С4; ФАС ЦО от 12.03.2010 № Ф10-494/10.

Кроме того, снижение чистых активов — это тревожный звонок для владельцев компании, означающий, что: а) компания генерирует убытки (тратит больше, чем зарабатывает, «проедая» капитал) и б) в случае выхода из нее владелец не получит ничегоп. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ. А значит, могут понадобиться вразумительные объяснения и для владельцев компании.

Так что давайте решать проблему с вашими чистыми активами. Ведь лишние беседы ни с налоговиками, ни с собственниками компании вам ни к чему.

Разбираемся с чистыми активами

Действуем в 2 этапа.

ЭТАП 1. Исправляем ошибки и упущения в учете

Вполне возможно, что ваши чистые активы снизились не из-за ухудшившегося финансового положения, а по причине:

• <или>ошибок в бухгалтерском учете;
• <или>неиспользования всех предусмотренных актами по бухучету возможностей вследствие неудачной учетной политики.

Значит, нужно просто найти и исправить те недочеты, которые повлекли занижение прибыли отчетного года (завышение убытка) и в итоге сказались и на чистых активах.

1. Проведите инвентаризацию имущества.

Вполне возможно, что у вас есть имущество, не учтенное на балансе, например оставшаяся от арендаторов мебель или полученные «неформально» от владельцев компании ОС. Тогда при выявлении такого имущества в результате инвентаризации и его постановке на учет по рыночным ценам вы сможете увеличить бухгалтерскую прибыль, а заодно и свои ЧАпункт 7, п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н; п. 36 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Минус тут имеется — надо будет учесть стоимость такого имущества в налоговых доходахп. 20 ст. 250 НК РФ. Но если у вас убыток и в налоговом учете (что вероятнее всего), то платить лишний налог в бюджет не придется.

Кроме того, вы вправе амортизировать такие ОС (если это именно ОС) в налоговом учете, исходя из учтенной в доходах стоимостип. 1 ст. 257 НК РФ. Упрощенцы списать стоимость таких ОС, правда, не смогут, ведь факт его оплаты они по понятным причинам не подтвердятп. 2 ст. 346.17 НК РФ.

В части запасов вам тоже может помочь инвентаризация — проверьте, все ли МПЗ поставлены на баланс. И оприходуйте выявленные излишки по рыночным ценамп. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

2. Оцените достоверность стоимости ОС и НМА.

Проверьте, есть ли у вас имущество, по которому можно провести по состоянию на конец года переоценкуп. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; пп. 17—21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н. Это, кстати, первое, что советуют сделать для повышения ЧА.

Тут, впрочем, у вас могут возникнуть некоторые проблемы. Во-первых, такая переоценка, скорее всего, не предусмотрена вашей учетной политикой. А между тем условие о переоценке обязательно должно содержаться в этом документе. И формально в конце года вносить в него дополнения поздновато. Но раз результаты переоценки отражаются по состоянию на конец годап. 15 ПБУ 6/01, то такое дополнение учетной политики никак не скажется на достоверности промежуточной отчетности вашей компании. Более того, вы, как бухгалтер, можете настаивать в диалоге с любым проверяющим на том, что как раз без такой переоценки годовая отчетность не в полной мере будет отражать реальное положение компании.

Кроме того, помните, что дооценка ОС вызовет у вас сопоставимый рост налога на имущество, причем уже за 2011 г. (если только вы не спецрежимная компания, которая этот налог не платит).

Ну и наконец, вам придется проводить такую переоценку и в дальнейшем.

3. Проверьте ваши финансовые вложения.

Если у вас есть на балансе торгуемые ценные бумаги, то нужно провести их переоценку до рыночной стоимости. Такая переоценка может проводиться и ежемесячнопункт 13, п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н. Соответственно, если будет иметь место дооценка таких вложений (то есть текущая рыночная стоимость превышает первоначальную), то она автоматически повысит ваши чистые активы.

По неторгуемым долговым бумагам (например, векселям) проверьте, учитывали ли вы равномерно разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в составе прочих доходовп. 22 ПБУ 19/02. Если такая «дооценка» не предусмотрена вашей учетной политикой, а дисконт по таким бумагам значителен, то имеет смысл внести в нее соответствующие поправкип. 22 ПБУ 19/02.

4. Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности.

Проверьте, не следует ли:

• сократить резерв по сомнительным долгам, сумма которого уменьшает показатель дебиторки в балансеп. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета... утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. Может, какой-то долг ошибочно признан сомнительным или уже можно переоценить его как более качественный;
• восстановить ранее списанную на расходы дебиторку, если появилась возможность ее истребования (например, возобновилась процедура исполнения судебного решения или должник выразил готовность погасить долг)п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета....

5. Проверьте вашу кредиторку.

Тут есть два способа для снижения суммы учитываемых пассивов и наращивания бухгалтерской прибыли:

• поищите задолженность, по которой истекли сроки давностист. 196 ГК РФ и которую можно списать на доходып. 7 ПБУ 9/99. Ее сумму придется включить в состав внереализационных доходов и в налоговом учете (но это пришлось бы делать в любом случае)п. 18 ст. 250 НК РФ;
• посмотрите, нет ли в балансе задолженности, принятой к учету ошибочно. Вполне возможно, что, к примеру, долг с вашей стороны признан неуполномоченным лицом (акт сверки подписан без санкции директора). Тогда исправление такой ошибки автоматически повысит чистые активы.

6. Спишите остатки резервов предстоящих расходов.

Посмотрите, не остались ли у вас в учете резервы предстоящих расходов, которые можно списать на доходы отчетного периода. Ведь подавляющая часть таких резервов с 2011 г. создавать просто нельзя — упоминание о них изъято из большинства актов по бухучетуПриказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н; п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета....

Например, если у вас ранее был создан резерв предстоящих расходов на ремонт ОС и вы продлили его на 2011 г., то его сумму можно списать на доходы. Ведь создание такого резерва положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Признать его оценочным обязательством тоже нельзя — ведь никто не обязывает вас ремонтировать ОС, хотите — ремонтируйте, хотите — утилизируйте и поменяйте на новые.

7. Проверьте ваши оценочные обязательства.

Проверьте правильность расчета ваших оценочных обязательств — например, под иск контрагента, штрафы, гарантийный ремонт. Возможно, условия их признания уже изменились и сумму резервов под эти обязательства можно уменьшить или вовсе списать на доходыпункт 8, пункт 15, пункт 17, пп. 22, 23 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

8. Протестируйте активы на предмет обесценивания.

Про резервы под дебиторку мы уже напомнили. Но у вас могут быть созданы и резервы под обесценение неторгуемых финансовых вложений — векселя, доли в ООО, неторгуемые акции и облигациипп. 37, 38 ПБУ 19/02. А также резервы под обесценение МПЗп. 25 ПБУ 5/01; п. 20 Методических указаний... утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Если вы их формировали, то посмотрите, можно ли хотя бы некоторые резервы уменьшить — может быть, вы ошиблись в оценках обесценения или ситуация с ними кардинально улучшиласьп. 25 ПБУ 5/01; пп. 39—40 ПБУ 19/02.

ЭТАП 2. С ЧА все плохо — идем на поклон к владельцам

Если, несмотря на все предпринятые действия, ваши чистые активы все равно в минусе, то придется попросить помощи у участников вашей компании. Здесь уже все зависит от того, заинтересованы ли они в сохранении компании.

О том, в какой форме могут помочь вашей компании ее владельцы, чтобы это было просто и выгодно и для вас, и для них, читайте в следующей статье. Кстати, сразу обнадежим — есть вариант увеличения стоимости чистых активов компании и без передачи «живых» денег и какого-либо иного имущества со стороны владельцев.

***

Ну а теперь предупредим, какие «фокусы» для повышения уровня чистых активов устраивать не стоит. Очень часто советуют пожертвовать достоверностью отчетности и просто завысить в конце года чистые активы компании до нужного уровня. Например, отложив списание на себестоимость каких-либо внушительных расходов IV квартала и отразив их на счете 97 «Расходы будущих периодов». Как вариант, советуют полученный аванс учесть не в качестве кредиторской задолженности, а как доход будущих периодов. Но это все временные решения, которые к тому же искажают отчетность компании.

Не стоит и просто «рисовать» в балансе или отчете об изменении капитала цифры, отличающиеся от тех, что у вас в бухгалтерских регистрах, чтобы подтянуть активы до уровня чуть повыше капитала. Ведь это слишком прямолинейная фальсификация отчетности, которая грозит не только административным штрафомст. 15.11 КоАП РФ, но и потерей репутации.

И напоследок еще один совет — «мониторьте» ваши чистые активы постоянно, а не только в конце года и заранее продумывайте, какими операциями вы будете доводить их до безопасного уровня. Так как лучше заранее сигнализировать директору и собственникам, что у компании проблемы, и придумывать пути их решения, пока год еще не завершен.