Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022

Переход на уплату авансов по факту в течение 2022 г.

По общему правилу перейти на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли можно только с начала годап. 2 ст. 286 НК РФ.

Однако в качестве антикризисных мер поддержки из этого правила сделано исключение: компании, которые платят «прибыльные» авансы ежеквартально + ежемесячно внутри каждого квартала, могут перейти на «фактический» порядок уплаты авансов в любое время в течение 2022 г. Причем для этого не надо ждать даже начала квартала, перейти на уплату по фактической прибыли можно с любого месяца, минимальный отчетный период — 3 месяца и до конца года. То есть вы можете перейти на такую уплату, например, только в конце года. А можете — уже с марта, апреля 2022 г. и т. д.п. 2.2 ст. 286 НК РФ Для перехода на авансовые платежи по фактической прибыли нужно:

•внести изменения в учетную политику;

•уведомить об этом свою инспекцию. Для «мартовского» перехода был предусмотрен срок уведомления — не позднее 15.04.2022. С другого месяца (с апреля, мая, июня и т. д.) — не позднее 20-го числа этого месяца. К примеру, для перехода с мая последний день уведомления — 20.05.2022, тогда первый отчетный период, начиная с которого авансы надо рассчитывать и уплачивать новым способом, — 5 месяцев (январь — май).

Обязательной формы уведомления нет. Его можно составить в произвольном виде на бланке компании, но гораздо проще воспользоваться рекомендованной ФНС формойПисьмо ФНС от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@, особенно если вы подаете его электронно. Вообще же подать уведомление можно по ТКС или по почте.

При этом сумма авансов, которые надо уплатить в бюджет новым способом, должна определяться с учетом ранее начисленных авансов.

Заметим, что переходить на «фактические» авансы удобнее по окончании квартала (например, с апреля, июля, октября). Так вы спокойно отчитаетесь за прошедший период по прежнему «авансовому» порядку, но без заполнения строк для ежемесячных авансовых платежей на следующий квартал (строки 290—310 листа 02). И дальше будете сдавать декларации по фактической прибыли.

Если вы решите переходить на авансы по факту в середине квартала, то вопросов о составлении «прибыльной» декларации не избежать. И к сожалению, поскольку норма новая, пока официальных разъяснений просто нет. Например, вы собираетесь платить авансы по-новому с мая 2022 г. Отчетный период с авансами по факту: январь — май. Как отчитаться за неполный II квартал 2022 г., состоящий только из апреля, в течение которого организация все еще применяла систему «ежемесячные авансы + доплата по итогам квартала»? И что делать с авансами на май и июнь, отраженными в декларации за I квартал? Ответы на эти вопросы нам дал специалист Минфина.

Учитывайте, что при переходе в 2022 г. на уплату авансов по фактуп. 2 ст. 286, п. 3 ст. 289, п. 1 ст. 287 НК РФ:

•декларацию придется сдавать по итогам каждого месяца;

•отказаться от этого «авансового» порядка до конца года не получится. Обратный переход на ежемесячные авансы внутри квартала возможен не ранее 2023 г., но по общим правилам — при условии подачи в ИФНС уведомления не позднее 31.12.2022.

Расширение перечня необлагаемых доходов

С 01.01.2022 в «прибыльные» доходы не надо включать суммы прекращенных в течение 2022 г. обязательствподп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ:

•по договору займа или кредита, заключенному до 01.03.2022 с иностранцем (фирмой или гражданином), решившим простить долг;

•по требованию, уступленному такому иностранцу (фирме или гражданину) до 01.03.2022.

Напомним, что по общему правилу сумму прощенного долга компания-должник должна учесть во внереализационных доходахп. 18 ст. 250 НК РФ. Причем неважно, кем является кредитор: участником с долей владения более 50% или дружественным контрагентомПисьмо Минфина от 04.06.2021 № 03-03-06/1/43836.

Изменение правил для расчета «прибыльных» процентов по контролируемой задолженности

Известно, что процентные расходы по контролируемой задолженности учитываются для «прибыльных» целей в специальном порядке. Так, если на последнее число отчетного (налогового) периода размер задолженности более чем в три раза (для лизинговых компаний — более чем в 12,5 раз) превышает собственный капитал, то проценты можно включить в расходы только в ограниченном размерепп. 2—4 ст. 269 НК РФ; Письмо Минфина от 03.09.2020 № 03-03-06/1/77288 (п. 1).

На 2022—2023 гг. установлены особые правила определения величины задолженности и собственного капитала для целей расчета «прибыльных» предельных процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.03.2022ст. 4 Закона № 67-ФЗ.Так, в этот период определяйте:

•рублевую величину задолженности, выраженной в валюте, — по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс ЦБ РФ на 01.02.2022. То есть предельные значения курсов валют для пересчета размера задолженности в рубли зафиксированы как «докризисные»;

•собственный капитал на последнее число периода — без учета курсовых разниц, которые могут возникнуть с 01.02.2022 при переоценке валютных требований (обязательств).

* * *

Кроме того, действие интервалов предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, которые были установлены на 2020 и 2021 гг., продлили до 31.12.2023п. 1.2 ст. 269 НК РФ.