Налоговые перемены для IT-компаний: новогодний подарок

Тарифы страховых взносов для IT-компаний: курс на дальнейшее снижение

Начнем со страховых взносов, поскольку они интересны как компаниям, которые применяют общий режим налогообложения, так и компаниям, находящимся на спецрежиме.

Для некоторых IT-компаний страховые взносы будут снижены. Действующие и новые тарифы мы привели в таблицеподп. 3 п. 1, подп. 1.1 п. 2, п. 3, п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

Вид страхования	Тариф взносов (в рамках предельной величины базы), %Если выплаты работнику с начала года превышают предельную величину базы по взносам, то страховые взносы начислять не надоПисьмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097
	в 2020 г.	начиная с 2021 г.
Обязательное пенсионное страхование (ОПС)	8,0	6,0
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)	2,0	1,5
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат в пользу временно пребывающих в РФ иностранцев	1,8
Обязательное медицинское страхование (ОМС)	4,0	0,1
Итого:	14,0	7,6

Планируется, что пониженные тарифы будут действовать бессрочно, а не только в 2021 г.

Но прежде чем радоваться существенному снижению страховых взносов, надо проверить, выполняются ли у IT-компании условия для применения льготных тарифов. А они с 2021 г. меняются. Так что вполне возможно, что какие-то IT-компании вообще потеряют право на применение пониженных тарифов страховых взносов с 2021 г.

Рассмотрим, какие условия надо соблюдать для применения пониженных тарифов с 2021 г.п. 5 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021) Отметим, что далее для удобства будем называть программы для ЭВМ и базы данных просто программами.

Условие 1. IT-компания, претендующая на пониженные взносы, должна получить:

•или документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий;

•или свидетельство, удостоверяющее регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.

Условие 2. Среднесписочная численность работников организации должна составлять не менее 7 человек:

•для вновь созданных организаций — за расчетный/отчетный период;

•для остальных — за 9 месяцев 2020 г.

Условие 3. Не менее 90% в сумме всех доходов организации (определяемой по данным налогового учета) должна составлять доля доходов от следующих операций (назовем их «льготные доходы»):

•реализация экземпляров разработанных организацией программ, передача исключительных прав на разработанные организацией программы, предоставление прав использования таких программ по лицензионным договорам либо предоставление удаленного доступа к программам через Интернет. Как видим, средства от продажи экземпляров чужих программ и передачи прав на них в «льготные доходы» больше не будут попадать;

•оказание услуг/выполнение работ по разработке, адаптации и модификации программ. При этом не имеет значения, кто разработал эти программы — сама организация либо сторонний разработчик. Доходы все равно попадают в категорию «льготных»;

•оказание услуг/выполнение работ по установке, тестированию и сопровождению разработанных программ.

При этом в «льготные доходы» попадают только операции с правами на те программы, которые не связаны:

•с распространением рекламы в Интернете или получением доступа к ней;

•с размещением в Интернете предложения о приобретении/реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

•с поиском информации о потенциальных покупателях/продавцах или заключением сделки.

Вновь созданные организации определяют долю «льготных доходов» по итогам расчетного/отчетного периода. А все остальные:

•прежде всего — по итогам 9 месяцев 2020 г.;

•в последующие периоды (с 2021 г.) — и по итогам отчетного периода, и по итогам года в целомПисьмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854.

Если в течение 2021 г. какое-то из этих условий не будет выполняться, право на применение пониженных тарифов будет потеряно, причем начиная с 01.01.2021. Это значит, что придется подавать уточненные расчеты по взносам и доплачивать их по общим тарифам.

Правда, если нарушается лишь условие о доле доходов, а по итогам года оно будет выполнено, то Минфин считает, что организация может подать новые уточненные РСВ с начала года и заново применить пониженные тарифы ко всем выплатам работникамПисьмо Минфина от 01.02.2019 № 03-15-06/5854.

Проектировщикам электронной продукции тоже снизят страховые взносы

Организации, занимающиеся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной/радиоэлектронной продукции, с 2021 г. получат право на пониженные тарифы страховых взносовподп. 18 п. 1, подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Они будут такими же, как и для «льготных» IT-компаний, — в пределах базы по взносам:

•на ОПС — 6,0%;

•на ВНиМ — 1,5%;

•на ОМС — 0,1.

Начислять взносы на суммы, выплаченные физлицам сверх предельной базы по взносам на ОПС или на ВНиМ, будет не нужноПисьмо Минфина от 13.08.2019 № 03-15-06/61097.

Условия для применения таких пониженных тарифов по численности и по доле доходов от проектной деятельности схожи с обязательными условиями, которые должны соблюдать IT-компании. То есть доходы от профильной деятельности должны быть не менее 90% от всех доходов, а средняя численность работников — не менее 7 человекп. 14 ст. 427 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021).

Плюс проектная организация должна быть включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Пока такого реестра нет, но очевидно, что он скоро появится. Его будет вести Минпромторг.

Если по итогам отчетного/налогового периода не будет выполняться хотя бы одно из трех обязательных условий, проектная организация должна будет пересчитать страховые взносы по общим тарифам.

Пониженные ставки по налогу на прибыль для IT-компаний и проектных организаций

Налог на прибыль с 2021 г. для IT-компаний и проектных организаций, которые выполняют вышеуказанные условия, необходимые для применения пониженных тарифов страховых взносов, снизится с 20% до 3%пп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

•в федеральный бюджет надо будет уплачивать налог на прибыль по ставке 3%;

•в региональный бюджет не надо будет платить этот налог (ставка 0%). Как видим, новые «прибыльные» льготы будут предоставляться за счет снижения доходов региональных бюджетов. И повлиять на это региональные власти не в силе.

Единственное отличие от применения пониженных тарифов взносов — это то, что IT-компании для льготной ставки по налогу на прибыль должны иметь именно документ о государственной аккредитации в качестве организации, ведущей деятельность в области информационных технологий. То есть свидетельство резидента технико-внедренческой (промышленно-производственной) особой экономической зоны не дает права на льготную «IT-ставку»п. 1.15 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021). Пониженные «прибыльные» ставки для резидентов ТВ ОЭЗ устанавливают регионып. 1 ст. 284 НК РФ.

При этом право на льготную ставку по налогу на прибыль теряется с начала года (с 01.01.2021, если речь идет о 2021 г.), если по итогам отчетного/налогового периода организацияпп. 1.15, 1.16 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

•или не выполняет условие по доле «льготных доходов» либо по среднесписочной численности;

•или лишилась госаккредитации (для IT-компаний) либо исключена из специального реестра Минпромторга (для проектных организаций).

Так что придется подавать уточненные декларации и предварительно доплачивать налог на прибыль в региональный бюджет и платить пени.

Отмена безамортизационного списания стоимости электронно-вычислительной техники

В настоящее время некоторые IT-компании могут не амортизировать электронно-вычислительную технику, а учитывать затраты на ее приобретение единовременно — как материальные расходы в налоговом учетеп. 6 ст. 259 НК РФ.

С 01.01.2021 такого права у них больше не будет — льготную норму удалят из НК. Следовательно, технику, вводимую в эксплуатацию начиная с 01.01.2021, если она относится к основным средствам, придется амортизироватьп. 3 ст. 1 Закона № 265-ФЗ.

Операции с программами не будут облагаться НДС, только если они есть в спецреестре

Закон № 265-ФЗ меняет с 2021 г. правила освобождения от НДС реализации прав на программы. В настоящее время не облагается реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на их использование на основании лицензионного договораподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. А с 01.01.2021 будет освобождаться от НДСподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2021):

•реализация только тех программ, разработанных организацией, которые включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Соответственно, если программы нет в реестре — нет и НДС-освобождения;

•реализация прав на использование указанных «реестровых» программ, причем как на основании лицензионного договора, так и путем предоставления удаленного доступа к этим программам через Интернет, включая их обновление и предоставление дополнительных возможностей.

При этом не будет освобождаться от НДС реализация прав на использование программ для ЭВМ, если такие права состоят в получении возможности распространять любую рекламную информацию о программах.

Актуальный единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных размещен на официальном сайте Минсвязи. А Правила ведения единого реестра программ утверждены Правительством РФПостановление Правительства от 16.11.2015 № 1236.

На сайте Минсвязи можно проверить, есть ли интересующая вас программа в едином реестре или нет.

По-прежнему не будет облагаться НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Только с 2021 г. такая льготная норма перекочует из подп. 26 п. 2 ст. 149 НК в новый подп. 26.1 п. 2 этой статьиподп. «б» п. 1 ст. 1 Закона № 265-ФЗ.

* * *

Как видим, новые «прибыльные» льготы непосредственно завязаны на том, что сама организация должна находиться в каком-нибудь правительственном специальном реестре. То же самое верно и для применения пониженных тарифов взносов с 2021 г. А для целей НДС важно, чтобы в специальном реестре была сама программа, права на которую передаются.