Празднование Нового года в учете

Праздничное украшение

Многие фирмы перед Новым годом украшают свои офисы: наряжают елку, вешают гирлянды и мишуру. Как оформить эти расходы в целях бухгалтерского и налогового учета?

Сразу оговоримся, что речь сейчас не идет об украшении витрин, демонстрационных и торговых залов. Такие траты относятся к рекламным ненормируемым расходам (то есть их можно в полной сумме учесть при расчете «прибыльной» и «упрощенной» базы, а также можно в полной сумме принять по ним НДС к вычету)п. 1 ст. 171, п. 4 ст. 264 НК РФ.

Бухучет. Расходы на украшение офиса в бухгалтерском учете относятся к прочим расходамп. 11 ПБУ 10/99. Их сразу можно списать в дебет счета 91-2.

Налоговый учет. Он зависит от того, сможете ли вы доказать экономическую обоснованность украшения офиса или нет.

Налог на прибыль. Расходы на приобретение новогодних украшений и елки безопаснее не учитывать при расчете базы по налогу на прибыль, поскольку налоговики, вероятнее всего, сочтут их экономически необоснованнымип. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако вы можете попытаться доказать им, что расходы на праздничное убранство направлены на получение прибыли, ссылаясь на то, что украшение офиса к Новому году:

•это обычай делового оборота;

•оно повышает имидж компании и лояльность партнеров;

•улучшает настроение и трудоспособность коллектива.

Шанс отстоять подобные траты в случае с помещениями, где бывают ваши клиенты или контрагенты, точно естьПостановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 12664/08. Так что, если решитесь, отнесите траты на новогоднее оформление офиса к другим расходам, связанным с производством или реализациейподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

УСН. Упрощенцы не в лучшей ситуации: у них закрытый перечень расходов, и траты на украшение офиса в нем не поименованы. Да и иных расходов, связанных с производством и реализацией, у них нет вообще. А потому включать стоимость новогодних украшений и елки в расходы рискованно. Но если есть уверенность в том, что вы сможете убедить налоговиков в экономической обоснованности подобных трат, дерзайте. В таком случае учтите их, например, как материальныеподп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

НДС. Если будете признавать в «прибыльных» расходах праздничное убранство, то заявляйте по нему и вычет. Но имейте в виду: поскольку с учетом расходов для целей налогообложения прибыли у организации, украсившей офис, возможны проблемы, то не исключено, что и вычет НДС по таким расходам проверяющие признают неправомерным.

Если же вы решите идти по безопасному пути и в «прибыльной» базе стоимость новогодних украшений и елки не учитывать, то и НДС к вычету не принимайтеп. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Расходы на новогодний корпоратив

Типичные затраты на проведение корпоративного развлекательного мероприятия — это траты на аренду помещения, банкет или фуршет, алкоголь, услуги ведущего, выступление артистов и прочие новогодние радости. Проблем с учетом не возникает, только если все это оплачивают сами работники — тогда и учитывать нечего. Но чаще всего бремя трат ложится на организатора — работодателя. И тогда возникают учетные вопросы.

Бухучет. Расходы на проведение новогоднего корпоратива в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и списываются в дебет счета 91-2п. 11 ПБУ 10/99.

Налоговый учет. Расходы на корпоратив рассмотрим в свете налога на прибыль/УСН, НДС, НДФЛ и страховых взносов.

Налог на прибыль. Безопаснее не учитывать затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах. Праздничное мероприятие, проведенное для сотрудников компании, на получение доходов не направлено, а потому нет оснований для признания расходов на его проведение в налоговом учетеп. 29 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140.

В то же время есть и другой вариант учета, но он довольно рискованный. Можно замаскировать расходы на корпоратив под представительские расходы. Тогда придется приглашать на праздник партнеров по бизнесу и подменять цель проведения мероприятия на деловую. Следовательно, оформлять соответствующие первичные документы.

Понадобится приказ руководителя (в котором указано, что торжественный вечер проводится исключительно в целях налаживания и поддержания взаимного сотрудничества), смета, отчет о проведенном мероприятии, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и другие). Но все это не дает гарантии, что у налоговиков не возникнет вопросов к такому мероприятию, хотя бы из-за того, что оно приходится на конец года.

Не стоит забывать и о том, что в качестве представительских расходов можно учесть лишь затраты, связанные с проведением переговоров с представителями других организаций и с клиентами-физлицами. Это могут быть как уже работающие с вашей организацией контрагенты, так и потенциальные, но никак не ваши собственные сотрудникиПисьмо Минфина от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859. А на празднике, скорее всего, именно они составят подавляющее большинство.

Да и расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским расходам не относятся.

Поэтому, даже если вы замаскируете новогодний корпоратив под официальное представительское мероприятие, вероятность того, что налоговики вычислят это, высока. И как результат — снятие расходов, доначисление налога, пени и штраф.

Стоит ли игра свеч, решать только вам. Дальше мы будем говорить только о настоящих расходах на праздник для сотрудников.

УСН. Состав расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения, носит ограниченный характер, и в нем нет расходов на новогодний корпоратив и иные праздничные мероприятияп. 2 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому при расчете УСН-базы указанные траты не учитываются.

НДС. Расходы на корпоратив облагать НДС не нужноподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письма Минфина от 27.01.2020 № 03-07-11/4421, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140.

Во-первых, потому, что при проведении корпоративного мероприятия персонификация получателей, как правило, не ведется. А при ее отсутствии не возникает и безвозмездной передачи чего-либо.

Во-вторых, праздничные расходы нельзя признать и передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Такая передача возникает лишь тогда, когда товары (работы, услуги) передаются от одного структурного подразделения другому, чего в случае с корпоративом не происходит.

В то же время отсутствие объекта обложения лишает возможности принять к вычету входной НДС со стоимости торжестваПисьмо Минфина от 06.03.2015 № 03-07-11/12142.

НДФЛ. Посещение новогоднего корпоратива — доход работника в натуральной форме. Однако НДФЛ — это персонифицированный налог, поэтому, прежде чем считать его, нужно определить размер доходов, полученных каждым сотрудником. Иногда это бывает невозможно.

Например, если питание было организовано по системе «шведский стол», в частности накрыты столы с едой, доступной всем сидящим за ними (без ограничений и без контроля за тем, кто сколько положил себе в тарелку). Или если, помимо питания, были проведены выступления артистов или иные развлечения. В таких случаях точно посчитать, сколько денег потрачено именно на условно Иванова, Петрова и Сидорова, не получится. Ведь просто поделить на всех приглашенных работников стоимость банкета будет некорректно.

Соответственно, если нельзя оценить экономическую выгоду, полученную каждым из участников торжества, то и облагаемого НДФЛ дохода у работников не возникает. Значит, и НДФЛ считать не нужноПисьма Минфина от 14.09.2021 № 03-04-05/74365, от 03.08.2018 № 03-04-06/55047.

Страховые взносы. В отношении страховых взносов ситуация аналогичная: чаще всего работодатель не имеет возможности персонифицировать доход каждого сотрудника. А значит, не имеет возможности достоверно исчислить страховые взносы. Следовательно, при посещении праздника у работников не возникает доходов, облагаемых страховыми взносами.

* * *

И конечно же, говоря о самых распространенных тратах на празднование Нового года, нельзя не сказать о тратах, связанных с подарками. Им мы посвятили отдельную статью (см. здесь).