Как ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодие
Упомянутые в статье Письма ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Что проверят в 6-НДФЛ
КС по расчету 6-НДФЛ в этом году меняли четыре раза. О чем важно знать?
Во-первых, инспекторы больше не будут сверять 6-НДФЛ с РСВ. КС по сравнению доходов по трудовым договорам и ГПД, облагаемых НДФЛ, с базой по взносам на ОПС отменилиПисьма ФНС от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@, от 15.03.2023 № БС-4-11/2952@. Ведь с 2023 г. все денежные доходы, в том числе и зарплата, попадают в 6-НДФЛ на дату выплаты, а в РСВ — по-прежнему на дату начисления в бухучете. Так что расхождения в суммах доходов в этих отчетах теперь будут постоянно, сравнивать их уже нельзя. И хорошо, что не придется пояснять инспекторам очевидные вещи.
Во-вторых, отменили сверку сумм удержанного и возвращенного НДФЛ, отраженных в 6-НДФЛ, с суммами уплаченного в бюджет НДФЛ, указанного в КРСБ по этому налогу в ИФНС. То есть раньше инспекторы следили, чтобы разница между суммами в полях 160 и 190 раздела 2 расчета была равна (или меньше) уплаченным в бюджет суммам НДФЛ с начала года по платежкам, которые отражены инспекцией в КРСБ по НДФЛ. А еще чтобы дата уплаты налога, указанная в разделе 1 6-НДФЛ, совпадала с датой платежки и записью в КРСБ. Но из формы 6-НДФЛ убрали даты уплаты. К тому же с этого года почти все налоги и взносы уплачивают в составе ЕНП и отражают на ЕНС. Поэтому эти соотношения и отменили за ненадобностьюПисьма ФНС от 26.06.2023 № БС-4-11/8049@, от 30.01.2023 № БС-4-11/1010@.
В-третьих, ввели новое КС по сравнению полей 020 «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода» раздела 1 и поля 160 «Сумма налога удержанная» раздела 2 расчета (КС 1.26)Письмо ФНС от 22.05.2023 № БС-4-11/6401@. Это КС будет применяться только по итогам года.
Суммировать налог будут по каждой ставке — 13%, 15% или 30%.
Справка
В течение 2023 г. в бюджет нужно ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный за «рваные» месяцы с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. А чтобы закрыть год в декабре, придется уплатить налог дваждып. 6 ст. 226 НК РФ:
•не позднее 28 декабря — НДФЛ, удержанный за период с 23.11 по 22.12;
•не позднее 29 декабря 2023 г. (пятница) — НДФЛ, удержанный за период с 23.12 по 31.12.
Если поле 160 больше или меньше суммы полей 020, налоговики заподозрят, что вы занизили или завысили удержанную сумму налога. В этом случае инспекция направит требование, чтобы вы представили в течение 5 рабочих дней пояснения о причине отклонения либо внесли исправления в расчет.
А вот в течение года это КС проверять не будут, потому что выполнить его не получится. Поскольку в расчете 6-НДФЛ нужно указатьПисьмо ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@:
•в разделе 1 — НДФЛ, исчисленный и удержанный за «рваные» месяцы отчетного квартала;
•в разделе 2 — НДФЛ, удержанный с начала года и до конца отчетного периода, за который сдается расчет.
Например, в 6-НДФЛ за I квартал указываются:
•в полях 020—023 раздела 1 — НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 22 марта;
•в поле 160 раздела 2 — НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 31 марта.
Соответственно, в расчете за полугодие указываются:
•в полях 020—023 раздела 1 — НДФЛ, удержанный за период с 23 марта по 22 июня;
•в поле 160 раздела 2 — НДФЛ, удержанный за период с 1 января по 30 июня.
То есть суммы никак не совпадут, пока год не закончится.
В-четвертых, уточнили внутридокументное соотношение 1.3 для раздела 2, которое применяется с отчета за I квартал. Оно теперь такоеПисьмо ФНС от 19.04.2023 № БС-4-11/5042@:
Соотношение выполняется при условии, что поле 110 ≥ поля 130. Но здесь допускается небольшая погрешность (1 руб. на человека в один период уплаты), возникшая из-за округления данных по каждому физлицу до суммы в рублях. Она определяется так:
•для расчетов за I квартал, полугодие и 9 месяцев: поле 120 х 1 руб. х 3;
•для расчета за год: поле 120 х 1 руб. х 4.
И если такое равенство с учетом этой погрешности не выполняется, это означает завышение или занижение исчисленной суммы НДФЛ. И вам придется пояснить это либо исправить расчет.
Что сравнивают в РСВ и ПСВ
Поскольку ФНС разрешила не сдавать ПСВ за третий месяц квартала из-за совпадения с данными в разделе 3 РСВ, она подкорректировала КС по сверке РСВ и ПСВПисьма ФНС от 03.04.2023 № БС-4-11/3915@, от 28.03.2023 № БС-4-11/3700@.
Теперь количество физлиц инспекторы проверят по такой формулеПисьмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.3, 2.4):
Если данные не совпадут, значит, у вас закралась ошибка: либо кого-то не включили в один из отчетов, либо забыли вписать. Когда ИФНС обнаружит нестыковку, пришлет вам требование, чтобы вы в течение 5 рабочих дней представили пояснения или внесли исправления в РСВ или ПСВ.
Но уточнить ПСВ после представления РСВ уже нельзя, об этом прямо сказано в Порядке заполнения этого отчетап. 1.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Поэтому если неверное количество именно в ПСВ, то вам нужно будет только пояснить налоговикам причину расхождения.
Внимание
За неподачу ПСВ или подачу с опозданием ответственности пока нет. Но ИФНС может попытаться оштрафовать компанию на 200 руб. за каждый отчет, ориентируясь на универсальную ответственность за неподачу документа налоговикамп. 1 ст. 126 НК РФ.
А суммы выплат ИФНС будет проверять отдельно по каждому физлицу и по всем физлицам организации по таким формуламПисьмо ФНС от 10.03.2023 № БС-4-11/2773@ (КС 2.5—2.8):
В этих формулах допускаются отклонения не более чем на 10%. Если различие в выплатах окажется существенным, придется давать пояснения налоговикам.
ИФНС сравнит зарплату из РСВ с МРОТ и среднеотраслевой
Это инспекторы делали и раньше. А сейчас из-за новой формы РСВ немного другие формулыПисьмо ФНС от 03.04.2023 № БС-4-11/3915. Формула сравнения зарплаты работника в компании с МРОТ для I квартала такая (КС 2.1):
Напомним, что федеральный МРОТ сейчас 16 242 руб., а в регионе он может быть выше.
А при сравнении за последующие отчетные (расчетный) периоды в формулу добавляются соответственно выплаты и количество месяцев каждого следующего периода.
Если рассчитанная сумма будет меньше МРОТ, то ИФНС расценит это как возможное занижение базы по взносам и потребует пояснений.
Но, как мы помним, не меньше МРОТ (федерального или регионального) зарплата должна быть только за полностью отработанный месяцстатьи 133, 133.1 ТК РФ. А когда работник трудится на полставки или как совместитель, его зарплата может быть меньше МРОТ.
Также у работника выплата в разделе 3 РСВ может быть меньше, если он долго болел. От компании туда попадет выплата только за первые 3 дня болезни. Об этом вы можете сообщить в пояснениях ИФНС, если потребуется.
При сравнении зарплаты в компании со среднеотраслевой для I квартала формула такая (КС 2.2):
А при сравнении за последующие периоды суммируются все выплаты и месяцы соответственно с начала года.
Среднюю заработную плату по отрасли можно узнать, воспользовавшись калькулятором по расчету налоговой нагрузки на сайте ФНС.
Но нужно помнить, что в ТК нет требования платить работникам заработную плату в размере не меньше среднеотраслевой зарплаты в конкретном регионе. Тем не менее, если средняя сумма выплат по работнику меньше средней зарплаты в субъекте РФ, инспекция запросит пояснения. О том, как оправдаться перед ИФНС при выплате работникам зарплат ниже среднеотраслевого уровня, читайте в 
, 2021, № 3.
* * *
Радует, что хотя бы нет КС для сравнения базы по страховым взносам с базой по взносам на травматизм. Да и сдаются эти отчеты в разные органы: РСВ — в инспекцию, а раздел 2 ЕФС-1 — в отделение СФР.
