6-НДФЛ за I квартал: что указывать в новых полях расчета

— Дмитрий Александрович, надо ли в разделе 2 в поле 113 отражать выплаты физлицу по договору, по которому организация арендует у него автомобиль или помещение?

— В поле 113 нового расчета по форме 6-НДФЛ отражаются суммы начисленных доходов по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору имущество (транспортное средство) за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатациист. 642 ГК РФ. Поскольку в указанной ситуации доход выплачивается по договору, предметом которого не является выполнение работ (оказание услуг), соответствующая сумма дохода отражается в поле 110 расчета 6-НДФЛ и не отражается в поле 113.

Аналогично не нужно показывать в поле 113 и арендную плату по договору аренды помещениястатьи 606, 607 ГК РФ.

— А как быть, если организация арендует автомобиль с экипажем? То есть физлицо предоставляет автомобиль в аренду и еще управляет им?ст. 632 ГК РФ В этом случае, получается, уже есть ГПД, по которому оказываются услуги по управлению транспортом.

— В случае заключения договора аренды транспортного средства с экипажем часть выплаты приходится на оплату услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Поэтому полагаю, что оплата услуг по управлению автомобилем подлежит отражению в поле 113 расчета 6-НДФЛ.

Общая сумма начисленного дохода по такому договору (арендная плата вместе с услугами по управлению автомобилем) отражается в поле 110 расчета.

— Надо ли в поле 112 раздела 2 отражать выплачиваемые работнику суммы больничных (за первые 3 дня болезни), отпускных, сверхнормативных суточных, материальной помощи, подарков и др.? В нем нужно указать все доходы, которые работник получает от работодателя в рамках трудовых отношений?

— В Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ не содержится детализации видов доходов, подлежащих отражению в поле 112 раздела 2. Согласно п. 4.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛутв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в поле 112 раздела 2 указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода по трудовым договорам (контрактам).

В связи с этим ФНС уже разъяснила, что к таким доходам относятся выплаты, производимые работодателем (налоговым агентом) физическим лицам в рамках трудовых отношений, например премия, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и др.Письмо ФНС от 06.04.2021 № БС-4-11/4577@

Также следует учитывать контрольное соотношение (КС) 3.1 к расчету 6-НДФЛ, в рамках которого производится сопоставление начисленных доходов, отраженных в расчете 6-НДФЛ (сумма полей 112 и 113), и базы для исчисления страховых взносов (строка 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ)Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

Таким образом, в поле 112 расчета 6-НДФЛ следует отражать как трудовые выплаты (зарплата, премии за высокую производительность труда и т. п.), так и другие доходы, которые выплачены в силу того, что работник трудится в организации (или у ИП): больничные (в связи с переходом на прямые выплаты пособий — за первые 3 дня болезни), отпускные, материальную помощь, сверхнормативные суточные и др.

— При заполнении раздела 2 должно ли выполняться такое равенство: поле 110 = поле 111 + поле 112 + поле 113? Из самой формы это непонятно, в Порядке заполнения об этом не сказано, а в контрольных соотношениях по проверке нового 6-НДФЛ такое равенство не предусмотреноПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

— В большинстве случаев указанное равенство в расчете должно выполняться. Но не всегда это возможно, о чем также говорит факт отсутствия соответствующего контроля в контрольных соотношениях к расчету 6-НДФЛ.

Например, равенство не будет выполняться, если есть выплаты по договорам аренды имущества, рассмотренные ранее. Или если выплачивается материальная помощь уволившемуся в связи с выходом на пенсию сотруднику на основании приказа, датированного после момента расторжения трудового договора. Такая выплата в поле 112 не указывается, а отражается только в поле 110.

— Надо ли в 6-НДФЛ отражать доходы (и соответствующие им вычеты), которые не облагаются НДФЛ в пределах лимита, например материальную помощь и подарки в пределах 4000 руб. в год по каждому основанию, материальную помощь при рождении ребенка до 50 000 руб.? Дело в том, что в п. 1.19 КС по проверке 6-НДФЛ есть такое равенство: строка 130 = сумма строк «Сумма вычета» раздела 3 приложений № 1 к 6-НДФЛ + сумма строк «Сумма вычета» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» приложений № 1 к 6-НДФЛПисьмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

— В отношении ранее применявшейся формы 6-НДФЛ была такая позиция: доходы, освобождаемые в соответствии со ст. 217 НК РФ от налогообложения, в том числе частично, не подлежали отражению в расчете 6-НДФЛ при выплате в размере установленного законом освобождаемого лимитаПисьма ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839@, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопросы 1, 2), от 19.01.2017 № БС-4-11/787@. Полагаю, что в связи с отсутствием в Порядке заполнения новой формы 6-НДФЛ иных правил ранее действующие правила могут быть применены и сейчас.

При этом следует отметить, что также не будет являться нарушением отражение налоговым агентом в полях 110 и 112 раздела 2 нового расчета 6-НДФЛ сумм доходов, освобождаемых от налогообложения, а в поле 130 — соответствующих им сумм вычетов. Но только при условии применения аналогичного подхода к заполнению раздела 3 приложения № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету.

Наличие контрольного соотношения 1.19 по проверке расчета 6-НДФЛ как раз свидетельствует о необходимости применения налоговым агентом единого подхода к отражению (неотражению) сумм частично освобождаемых доходов как в самом расчете 6-НДФЛ, так и в приложении № 1 к нему.

— Какой сейчас принцип заполнения полей 020—022 раздела 1 нового расчета 6-НДФЛ по «переходным» доходам? Например, зарплату за март и вознаграждение по ГПД выплатили 31.03.2021 и в этот же день удержали НДФЛ. А срок уплаты налога по НК приходится на следующий квартал — 01.04.2021. На что теперь ориентироваться при заполнении раздела 1 — на день удержания НДФЛ из доходов физлица или на срок его перечисления в бюджет?

— В Порядке заполнения новой формы расчета 6-НДФЛ указано, что поле 020 равно сумме полей 022 по срокам уплаты по НК, указанным в поле 021. При этом в поле 020 отражается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние 3 месяца отчетного периодап. 3.2 Порядка заполнения расчета, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2). То есть в поле 020 расчета за I квартал необходимо отразить общую сумму НДФЛ, удержанную из доходов всех физических лиц за период с 1 января по 31 марта включительно.

Принимая во внимание это уточнение, НДФЛ с зарплаты, выплаченной, например, 31.03.2021, отражается в полях 020—022 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 г. В поле 021 указывается «01.04.2021», то есть дата, относящаяся к следующему отчетному периоду.

Так что теперь при удержании налога в одном квартале его сумма отражается и в разделе 1, и в разделе 2 новой формы 6-НДФЛ в этом же квартале. И не переносится в расчет за другой квартал только из-за того, что на него приходится срок перечисления налога по НК.

— В 6-НДФЛ за 2020 г. компания отразила НДФЛ, исчисленный и удержанный из декабрьской зарплаты 31.12.2020, только в разделе 1 в строках 040 и 070. А в разделе 2 строки 100—140 по декабрьской зарплате не заполняли, поскольку срок перечисления НДФЛ с нее приходится на следующий отчетный период (на 11.01.2021)Письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ (пп. 8, 13, 14), от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@. НДФЛ, удержанный в декабре 2020 г., в порядке исключения (чтобы ИФНС увидела его в отчетности) отразили в расчете за I квартал 2021 г. в разделе 1: в полях 020 и 022, а в поле 021 указали «11.01.2021».
Раз НДФЛ с декабрьской зарплаты уже был отражен в строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 г., то в поле 160 раздела 2 расчета за I квартал 2021 г. его отражать не надо? Иначе получится задвоение суммы этого налога. Отметим, что в контрольных соотношениях по проверке нового 6-НДФЛ не предусмотрено равенство строки 020 раздела 1 и строки 160 раздела 2Письмо ФНС от 23.03.2021 № БС-4-11/3759@.

— Если организация отразила НДФЛ, удержанный из зарплаты, выплаченной 31.12.2020, в строке 070 раздела 1 расчета за 2020 г., то, полагаю, не нужно дублировать сумму удержанного НДФЛ в поле 160 раздела 2 нового расчета за I квартал 2021 г.

— Как отразить в полях 110 и 113 расчета 6-НДФЛ доходы, получаемые адвокатами за оказание юридической помощи, и вознаграждение адвоката за работу в качестве руководителя адвокатского образования? Дело в том, что адвокатское образование не оформляет ГПД с адвокатами, заключение адвокатами гражданско-правовых договоров предусмотрено только с доверителямипп. 1, 2 ст. 25 Закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ. А уже потом коллегия адвокатов выплачивает адвокату вознаграждение за оказание юридической помощи доверителю.

— Ранее Минфин разъяснял следующее про заполнение справки 2-НДФЛ коллегиями адвокатовПисьмо Минфина от 27.11.2014 № 03-04-06/60432:

•в отношении выплачиваемого адвокату вознаграждения за работу в качестве руководителя адвокатского образования целесообразно указывать код 4800 «Иные доходы», поскольку такая работа производится вне рамок гражданско-правовых договоров на оказание юридических услуг в качестве представителя доверителя;

•в отношении доходов, получаемых адвокатами в рамках гражданско-правовых договоров на оказание юридической помощи, рекомендуется использовать код 2010 «Выплаты по договорам гражданско-правового характера».

С учетом вышеизложенной позиции Минфина и исходя из названия поля 113 раздела 2 расчета 6-НДФЛ полагаю, что выплаты адвокатам за оказание юридической помощи следует отражать как в поле 110, так и в поле 113.

А вот вознаграждение адвокату за работу в качестве руководителя адвокатского образования выплачивается вне рамок гражданско-правовых договоров на оказание юридических услуг в качестве представителя доверителя, поэтому оно отражается только в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.