Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 2/2023 → 3 варианта отражения декабрьской …
7  читателей оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 января 2023 г.

Содержание журнала № 2 за 2023 г.
НОВЫЙ АЛГОРИТМ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт
В этом году бухгалтеры вновь ломают голову над тем, в каком периоде показать зарплату за декабрь 2022 г. и относящийся к ней налог в расчете 6-НДФЛ и справках о доходах работников. И поводов для раздумий два. Во-первых, с 2023 г. новая дата получения зарплаты — день выплаты работникам. Во-вторых, Письмо ФНС по применению новшеств, где сказано, что выплаченная в январе декабрьская зарплата — это уже доход 2023 г. С учетом этого есть разные варианты заполнения отчета.

3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетности

Для отражения декабрьской зарплаты и НДФЛ с нее в отчетности не предусмотрели никаких переходных положений.

Проще всего тем работодателям, которые выплатили работникам зарплату за декабрь до наступления нового года. Ведь тогда еще действовали привычные НДФЛ-правила

Проще всего тем работодателям, которые выплатили работникам зарплату за декабрь до наступления нового года. Ведь тогда еще действовали привычные НДФЛ-правила

С одной стороны, на 31 декабря 2022 г. норма п. 2 ст. 223 НК РФ о том, что зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена, еще действует. И логично декабрьскую зарплату в полной сумме отнести к доходам 2022 г.

А с другой стороны, с 1 января 2023 г. уже работает общая норма о получении всех денежных доходов, в том числе и зарплаты, на дату их выплаты работникам. И согласно этой норме выплаченная в январе декабрьская зарплата — это доход 2023 г., что и разъяснила ФНС. Причем из Письма ведомства непонятно, относится ли это утверждение к авансу (зарплате за первую половину месяца), выплаченному в декабреПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@. С тем, как учесть аванс, а также с возникающими в связи с этим Письмом ФНС проблемами при предоставлении работникам вычетов (на детей, социального, имущественного) мы разбирались вместе со специалистом ФНС в , 2022, № 23; 2022, № 24. И здесь уже повторяться не будем. Поговорим о новой проблеме — об отражении декабрьских сумм в НДФЛ-отчетности.

В таблице — возможные варианты в зависимости от того, до нового года вы выплатили декабрьскую зарплату или уже в 2023 г.

Дата выплаты зарплаты Сумма зарплаты Сумма НДФЛ, исчисленного с зарплаты Сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты при ее выплате
Вариант 1. Вся зарплата за декабрь выплачена в декабре — отражаем в 6-НДФЛ за 2022 г. Так обязаны делать работодатели, у которых срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря приходится на новогодние каникулы — с 1 по 8 января 2023 г. Они выплачивают зарплату накануне — в последний рабочий день декабряст. 136 ТК РФ. Но по желанию так же могли сделать и те, у кого срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен 9-го числа следующего месяца и позднее, если хотели закрыть все расчеты до нового года. Правда, для этого нужно было внести изменения в ЛНА, касающиеся сроков выплаты. Как это сделать, читайте в , 2021, № 24
Зарплата за вторую половину декабря выплачена в последних числах месяца (29 или 30 декабря 2022 г.) Поля 110 и 112 раздела 2 — вся сумма зарплаты, начисленной за декабрь Поле 140 раздела 2 — НДФЛ со всей суммы декабрьской зарплаты Поля 020 и 022 раздела 1 с указанием в поле 021 срока перечисления НДФЛ в бюджет по НК (рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты, — 30.12.2022 или 09.01.2023 соответственно) и поле 160 раздела 2
Вариант 2. Зарплата за вторую половину декабря выплачена в январе — всю зарплату за декабрь отражаем в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. Многие аудиторы, налоговые консультанты, бухгалтеры и разработчики бухгалтерских программ сделали вывод, что ФНС в своем Письме рекомендует относить к доходам 2023 г. всю зарплату за декабрь вместе с декабрьским авансом, который выплатили в декабреПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@. И поэтому всю декабрьскую зарплату следует отражать в 6-НДФЛ за 2023 г. Именно такой алгоритм заполнения расчета 6-НДФЛ заложили в бухгалтерской программе специалисты 1С. Но нужно понимать, что если работники получали за декабрь только зарплату, то при таком варианте доход за декабрь 2022 г. равен нулю. Его не будет ни в расчете 6-НДФЛ (в полях 110 и 112), ни в справках о доходах работников за 2022 г. (с кодом 2000). И работники недополучат вычеты за 2022 г.
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. надо сдать по обновленной формеутв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. В разделе 1 уже не нужно указывать срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК. В поле 020 раздела следует отразить, как и ранее, общую сумму НДФЛ по всем физлицам, подлежащую перечислению в бюджет за последние 3 месяца отчетного периода (I квартала). В поле 021 — сумму исчисленного и удержанного за период с 1 января по 22 января 2023 г. налога, которую надо перечислить в бюджет по первому сроку перечисления (не позднее 30 января)п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ (ред., действ. с отчета за I квартал 2023 г.); п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ.
При таком варианте декабрьская зарплата будет отражена в справках о доходах работников за 2023 г. по коду 2000 как доход января вместе с зарплатой за первую половину января. И уже к этой сумме надо применить все положенные работнику вычеты
Зарплата за вторую половину декабря выплачена 9 января 2023 г. и позднее Поля 110 и 112 раздела 2 — вся сумма зарплаты за декабрь (и за первую, и за вторую половину месяца) Поле 140 раздела 2 — НДФЛ со всей суммы зарплаты за декабрь Поле 021 «по первому сроку перечисления» раздела 1 и поле 160 раздела 2
Вариант 3. Зарплату за первую половину декабря отражаем в 6-НДФЛ за 2022 г., а зарплату за вторую половину декабря, выплаченную в январе, отражаем в 6-НДФЛ за 2023 г. При отсутствии переходных положений по декабрьской зарплате этот вариант наиболее соответствует нормам НК. Учитывая, что аванс выплачен в декабре, а с 2023 г. дата получения зарплаты — это дата ее выплаты работникам, этот аванс невозможно признать доходом 2023 г. А доходом 2022 г. как раз можно на последний день декабря. Этот вариант поддерживает и специалист ФНС (см. , 2022, № 23). В этом случае в справках о доходах работников за 2022 г. доход за декабрь (код 2000) будет равен декабрьскому авансу (зарплате за первую половину месяца). И к этой сумме можно применить все положенные работнику вычеты. И уже с оставшейся суммы исчислить НДФЛ.
А в справках о доходах работников за 2023 г. доход за январь (код 2000) будет равен зарплате за вторую половину декабря 2022 г. и зарплате за первую половину января 2023 г., которые выплачены в 2023 г. Эту общую сумму надо уменьшать на предоставленные работнику вычеты.
Однако в некоторых бухгалтерских программах этот вариант будет сложно применить, поскольку в них заложен алгоритм заполнения НДФЛ-отчетности по варианту 2. И придется вносить правки и формировать расчеты 6-НДФЛ за 2022 г. и I квартал 2023 г. вручную
Расчет 6-НДФЛ за 2022 г.
Зарплата за первую половину декабря (аванс) выплачена в декабре Поля 110 и 112 раздела 2 — сумма зарплаты за первую половину декабря (выплаченная в декабре и начисленная как доход 31.12.2022) Поле 140 раздела 2 — сумма НДФЛ только с зарплаты за первую половину декабря Не заполняете поля 020 и 022 раздела 1 и поле 160 раздела 2, поскольку НДФЛ с декабрьского аванса будет удержан в январе 2023 г. при выплате зарплаты за вторую половину декабря
Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.
Зарплата за вторую половину декабря выплачена 9 января 2023 г. и позднее Поля 110 и 112 раздела 2 — сумма зарплаты за вторую половину декабря, начисленная 31.12.2022 и выплаченная в январе Поле 140 раздела 2 — сумма НДФЛ только с зарплаты за вторую половину декабря Поле 021 «по первому сроку перечисления» раздела 1 и поле 160 раздела 2 — вся сумма НДФЛ, которую удержали в январе (и с зарплаты за первую половину декабря, и с зарплаты за вторую половину декабря)

* * *

Поскольку переходные положения для декабрьской зарплаты не предусмотрены, то все неясности вы можете трактовать в свою пользуп. 7 ст. 3 НК РФ. В частности, если потом инспекторы будут предъявлять претензии, что вы не так заполнили НДФЛ-отчетность и попытаются вас оштрафовать на 500 руб.ст. 126.1 НК РФ


Добавить в «Нужное»

Комментарии (3)
Другие статьи журнала по теме:
НДФЛ у налоговых агентов
НДФЛ у налоговых агентов

2025 г.

2024 г.

№ 24
Как налоговым агентам применять НДФЛ-новшества с 2025 годаНДФЛ и взносы с матпомощи: с какой и когда платить
№ 23
Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жилья
№ 22
Тонкости расчета НДФЛ у работников-иностранцев и удаленщиков
№ 20
Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцевРасчет НДФЛ с матвыгоды: на какую дату взять ключевую ставку ЦБ
№ 18
Новые случаи начисления НДФЛ с матвыгоды: что добавится с 2025 годаС 2025 года не облагаемый НДФЛ лимит выплат при увольнении будем считать по-новому
№ 17
НДФЛ с матвыгоды по займам за 2024 год: большие корректировки
№ 16
НДФЛ-2025: прогрессивная шкала ставок, разные базы, новые вычетыБольше одной путевки в одни руки — это уже НДФЛ-доходТест: заполнение и сдача расчета 6-НДФЛ
№ 15
Тест: решите 10 задачек про путевки для работников
№ 13
НДФЛ с выплаты выходящему участнику ООО: подбираем КБК
№ 12
НДФЛ-базы по дивидендам и зарплате работодатели считают по отдельностиКак работодателю уменьшать НДФЛ с доходов иностранца с патентом на уплаченные им НДФЛ-«авансы»Правила расчета и уплаты НДФЛ с доходов иностранцев с патентом
№ 11
Как заказчику уплатить налоги с доходов иностранного ИП
№ 10
Как матери-одиночке подтвердить право на двойной детский вычетК каким выплатам дистанционщикам-нерезидентам применяется ставка НДФЛ 13%
№ 9
Призы в конкурсах и подарки покупателям: налоговые особенности
№ 8
В вопросе о КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам поставлена точкаКак рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займамНДФЛ с матвыгоды — 2024: старые займы в новых обстоятельствахЭкономия на процентах по займам: есть НДФЛ или нет?
№ 7
Как заполнить новую форму 6-НДФЛ за I квартал 2024 года
№ 5
НДФЛ-новшества для дистанционных работников — 2024Отказ члена совета директоров от вознаграждения: что со взносами и налогамиУведомления по НДФЛ: новые контрольные соотношенияУступка права аренды земельного участка физлицом: кто заплатит НДФЛ?
№ 4
Закрываем 2023 год и заполняем НДФЛ-отчетностьКак зачесть 30%-й НДФЛ в счет уплаты 15%-го после смены налогового статуса работникаОсобенности заполнения НДФЛ-отчетности за 2023 год
№ 3
Учетные последствия операций с долями в уставном капитале
№ 2
Внимание: в 2024 году снова нужно начислять НДФЛ с матвыгодыНДФЛ недоудержан из-за ошибки: когда и как отразить в 6-НДФЛНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
НДФЛ-2024: налог с заграничных удаленщиков и новые необлагаемые лимитыКак облагаются НДФЛ доходы участника, полученные при расставании с ОООКак оформить подарок контрагенту-физлицу дороже 4 000 рублейНДФЛ за 2024 год: 52 срока, которые нельзя пропуститьС 2024 года уже пора считать НДФЛ по ставке 15% с совокупной базы?

2023 г.

№ 24
НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдатьНовогодняя шпаргалка: как учесть расходы на праздник
№ 23
Работник стал резидентом: зачитываем налог и показываем в НДФЛ-отчетности
№ 22
Нюансы пересчета НДФЛ по ставке 30% по работникам-иностранцамРаботник стал нерезидентом: доудерживаем налог и отражаем в 6-НДФЛ
№ 21
Вычет работнику по уведомлению из ИФНС: учитывать ли доходы по ГПД
№ 20
«Командировочные» затраты физлица — исполнителя по ГПД: взносы и НДФЛДоходы работника в компании — свыше 5 млн руб.: как разделить их и НДФЛ между двумя ОПКогда подотчет — не подотчет: обзор судебных споров
№ 19
Здравствуй, осень: стандартный НДФЛ-вычет работникам на детей-студентовПоложен ли вычет на ребенка старше 18 лет, который учится за рубежом
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьНДФЛ: когда удержать и как отчитаться в разных ситуацияхНюансы передачи плательщиками на АУСН сведений о доходах физлиц
№ 17
НДФЛ-новшества для заграничных удаленщиков и не толькоВопросы по НДС: про изменения в НК и не толькоПереход в новую ИФНС: как уплатить НДФЛ и заполнить уведомление и расчет
№ 16
Поправки по НДФЛ и взносам в середине года: глобальные и не очень
№ 15
Как удержать НДФЛ, если физлицо-нерезидент решает покинуть бизнесКБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентам: битва мнений
№ 14
6-НДФЛ за полугодие: правила заполнения и ответы на вопросыКак единственному родителю подтвердить право на двойной детский вычетКак ИФНС сверит зарплатные отчеты за полугодиеРаботник идет в отпуск с 1-го числа месяца: как это скажется на зарплатных налогах и не толькоСохраняется ли право на детский НДФЛ-вычет после развода
№ 13
Непривычно, но правильно: 6 новых ситуаций с детскими вычетами по НДФЛПокупки у физлиц: особенности учета, оформления и оплаты
№ 11
Возврат излишне удержанного НДФЛ: как заполнить уведомление и 6-НДФЛНДФЛ спишут с ЕНС в первую очередьСписание подотчетных сумм: разбираемся с документами и налогами
№ 10
Как платить налоги с доходов несовершеннолетнегоОбновлены контрольные соотношения к 6-НДФЛЧто интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
№ 9
Как определить сумму дохода при выплате долга физлицу-цессионариюНалоговый регистр по НДФЛ — 2023НДФЛ за какой период показывать в поле 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Вручили выигрыш физлицу — исполните обязанности налогового агента по НДФЛКто признается НДФЛ-агентом с доходов в виде выигрышей в различных ситуациях
№ 7
Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах
№ 6
4 вопроса об уплате НДФЛ с дивидендов6-НДФЛ за I квартал 2023 года: заполняем по-новомуЗаказчик оплачивает ИП-исполнителю проезд, проживание и питание: что с налогами и взносами
№ 4
6-НДФЛ за 2022 год: новые непростые вопросы по заполнениюКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетности
№ 3
Какой декабрьский НДФЛ показать в январском уведомленииС 2023 года зарплатные доходы для НДФЛ и взносов совпадать не будутФНС разъяснила, как отражать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ
№ 2
Нормы НК по НДФЛ и отсроченным взносам подкорректировали
№ 1
НДФЛ-2023: удерживаем налог с аванса, подаем уведомления и платим в единый срокАссорти новогодних вопросов: о налогах и не толькоПроверяем детские вычеты за 2022 год перед сдачей 6-НДФЛ
Опрос
Сталкивались ли вы с утратой первичных документов?

Упрощенка-2025: привыкаем к НДС

6 февраля 10:30–13:30 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Людмила Елина
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное