3 варианта отражения декабрьской зарплаты в НДФЛ-отчетности
Для отражения декабрьской зарплаты и НДФЛ с нее в отчетности не предусмотрели никаких переходных положений.
Проще всего тем работодателям, которые выплатили работникам зарплату за декабрь до наступления нового года. Ведь тогда еще действовали привычные НДФЛ-правила
С одной стороны, на 31 декабря 2022 г. норма п. 2 ст. 223 НК РФ о том, что зарплата считается полученной в последний день месяца, за который она начислена, еще действует. И логично декабрьскую зарплату в полной сумме отнести к доходам 2022 г.
А с другой стороны, с 1 января 2023 г. уже работает общая норма о получении всех денежных доходов, в том числе и зарплаты, на дату их выплаты работникам. И согласно этой норме выплаченная в январе декабрьская зарплата — это доход 2023 г., что и разъяснила ФНС. Причем из Письма ведомства непонятно, относится ли это утверждение к авансу (зарплате за первую половину месяца), выплаченному в декабреПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@. С тем, как учесть аванс, а также с возникающими в связи с этим Письмом ФНС проблемами при предоставлении работникам вычетов (на детей, социального, имущественного) мы разбирались вместе со специалистом ФНС в 
, 2022, № 23; 2022, № 24. И здесь уже повторяться не будем. Поговорим о новой проблеме — об отражении декабрьских сумм в НДФЛ-отчетности.
В таблице — возможные варианты в зависимости от того, до нового года вы выплатили декабрьскую зарплату или уже в 2023 г.
| Дата выплаты зарплаты | Сумма зарплаты | Сумма НДФЛ, исчисленного с зарплаты | Сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты при ее выплате |
Вариант 1. Вся зарплата за декабрь выплачена в декабре — отражаем в 6-НДФЛ за 2022 г. Так обязаны делать работодатели, у которых срок выплаты зарплаты за вторую половину декабря приходится на новогодние каникулы — с 1 по 8 января 2023 г. Они выплачивают зарплату накануне — в последний рабочий день декабряст. 136 ТК РФ. Но по желанию так же могли сделать и те, у кого срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца установлен 9-го числа следующего месяца и позднее, если хотели закрыть все расчеты до нового года. Правда, для этого нужно было внести изменения в ЛНА, касающиеся сроков выплаты. Как это сделать, читайте в  , 2021, № 24 | |||
| Зарплата за вторую половину декабря выплачена в последних числах месяца (29 или 30 декабря 2022 г.) | Поля 110 и 112 раздела 2 — вся сумма зарплаты, начисленной за декабрь | Поле 140 раздела 2 — НДФЛ со всей суммы декабрьской зарплаты | Поля 020 и 022 раздела 1 с указанием в поле 021 срока перечисления НДФЛ в бюджет по НК (рабочий день, следующий за днем выплаты зарплаты, — 30.12.2022 или 09.01.2023 соответственно) и поле 160 раздела 2 |
| Вариант 2. Зарплата за вторую половину декабря выплачена в январе — всю зарплату за декабрь отражаем в 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. Многие аудиторы, налоговые консультанты, бухгалтеры и разработчики бухгалтерских программ сделали вывод, что ФНС в своем Письме рекомендует относить к доходам 2023 г. всю зарплату за декабрь вместе с декабрьским авансом, который выплатили в декабреПисьмо ФНС от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@. И поэтому всю декабрьскую зарплату следует отражать в 6-НДФЛ за 2023 г. Именно такой алгоритм заполнения расчета 6-НДФЛ заложили в бухгалтерской программе специалисты 1С. Но нужно понимать, что если работники получали за декабрь только зарплату, то при таком варианте доход за декабрь 2022 г. равен нулю. Его не будет ни в расчете 6-НДФЛ (в полях 110 и 112), ни в справках о доходах работников за 2022 г. (с кодом 2000). И работники недополучат вычеты за 2022 г. Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. надо сдать по обновленной формеутв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. В разделе 1 уже не нужно указывать срок перечисления НДФЛ в бюджет по НК. В поле 020 раздела следует отразить, как и ранее, общую сумму НДФЛ по всем физлицам, подлежащую перечислению в бюджет за последние 3 месяца отчетного периода (I квартала). В поле 021 — сумму исчисленного и удержанного за период с 1 января по 22 января 2023 г. налога, которую надо перечислить в бюджет по первому сроку перечисления (не позднее 30 января)п. 3.2 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@ (ред., действ. с отчета за I квартал 2023 г.); п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ. При таком варианте декабрьская зарплата будет отражена в справках о доходах работников за 2023 г. по коду 2000 как доход января вместе с зарплатой за первую половину января. И уже к этой сумме надо применить все положенные работнику вычеты | |||
| Зарплата за вторую половину декабря выплачена 9 января 2023 г. и позднее | Поля 110 и 112 раздела 2 — вся сумма зарплаты за декабрь (и за первую, и за вторую половину месяца) | Поле 140 раздела 2 — НДФЛ со всей суммы зарплаты за декабрь | Поле 021 «по первому сроку перечисления» раздела 1 и поле 160 раздела 2 |
| Вариант 3. Зарплату за первую половину декабря отражаем в 6-НДФЛ за 2022 г., а зарплату за вторую половину декабря, выплаченную в январе, отражаем в 6-НДФЛ за 2023 г. При отсутствии переходных положений по декабрьской зарплате этот вариант наиболее соответствует нормам НК. Учитывая, что аванс выплачен в декабре, а с 2023 г. дата получения зарплаты — это дата ее выплаты работникам, этот аванс невозможно признать доходом 2023 г. А доходом 2022 г. как раз можно на последний день декабря. Этот вариант поддерживает и специалист ФНС (см. , 2022, № 23). В этом случае в справках о доходах работников за 2022 г. доход за декабрь (код 2000) будет равен декабрьскому авансу (зарплате за первую половину месяца). И к этой сумме можно применить все положенные работнику вычеты. И уже с оставшейся суммы исчислить НДФЛ. А в справках о доходах работников за 2023 г. доход за январь (код 2000) будет равен зарплате за вторую половину декабря 2022 г. и зарплате за первую половину января 2023 г., которые выплачены в 2023 г. Эту общую сумму надо уменьшать на предоставленные работнику вычеты. Однако в некоторых бухгалтерских программах этот вариант будет сложно применить, поскольку в них заложен алгоритм заполнения НДФЛ-отчетности по варианту 2. И придется вносить правки и формировать расчеты 6-НДФЛ за 2022 г. и I квартал 2023 г. вручную | |||
| Расчет 6-НДФЛ за 2022 г. | |||
| Зарплата за первую половину декабря (аванс) выплачена в декабре | Поля 110 и 112 раздела 2 — сумма зарплаты за первую половину декабря (выплаченная в декабре и начисленная как доход 31.12.2022) | Поле 140 раздела 2 — сумма НДФЛ только с зарплаты за первую половину декабря | Не заполняете поля 020 и 022 раздела 1 и поле 160 раздела 2, поскольку НДФЛ с декабрьского аванса будет удержан в январе 2023 г. при выплате зарплаты за вторую половину декабря |
| Расчет 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. | |||
| Зарплата за вторую половину декабря выплачена 9 января 2023 г. и позднее | Поля 110 и 112 раздела 2 — сумма зарплаты за вторую половину декабря, начисленная 31.12.2022 и выплаченная в январе | Поле 140 раздела 2 — сумма НДФЛ только с зарплаты за вторую половину декабря | Поле 021 «по первому сроку перечисления» раздела 1 и поле 160 раздела 2 — вся сумма НДФЛ, которую удержали в январе (и с зарплаты за первую половину декабря, и с зарплаты за вторую половину декабря) |
* * *
Поскольку переходные положения для декабрьской зарплаты не предусмотрены, то все неясности вы можете трактовать в свою пользуп. 7 ст. 3 НК РФ. В частности, если потом инспекторы будут предъявлять претензии, что вы не так заполнили НДФЛ-отчетность и попытаются вас оштрафовать на 500 руб.ст. 126.1 НК РФ
