Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 мая 2016 г.

Содержание журнала № 10 за 2016 г.

Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал

С 01.01.2016 в целях НДФЛ доход в виде матвыгоды от экономии на процентах по займам считается полученным на последнее число каждого месяца в течение срока пользования займомподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

В связи с этим у организаций, выдающих займы физлицам, появилась обязанность исчислять матвыгоду и НДФЛ с нее ежемесячно — вне зависимости от дат получения процентов и частичных погашений займап. 1 ст. 226, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ. В то время как до 2016 г. НДФЛ с матвыгоды исчислялся только на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный — на дату его погашения, в том числе и частичногоподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.

Первый раз доход в виде матвыгоды по новым правилам следовало начислить на конец января. И у организаций сразу возник вопрос о том, как рассчитать эту матвыгоду по займам, выданным физлицам до 01.01.2016 и к этой дате еще не погашенным. Нужно было на 31.01.2016 рассчитать и признать доходом матвыгоду только за январь или еще и за период пользования займом до 01.01.2016? То есть за все количество календарных дней:

• по процентным займам — с даты последней уплаты процентов, а если проценты еще ни разу не были уплачены — с даты выдачи займа;
• по беспроцентным займам — с даты последнего частичного погашения займа, а если частичных погашений не было — с даты выдачи займа.

Из Письма МинфинаПисьмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4762 и разъяснений, которые были получены у специалиста финансового ведомства (см. , 2016, № 1, с. 26), следовало, что безопаснее начислить 31.01.2016 НДФЛ со всей накопленной за время пользования займом матвыгоды.

Дальнейшие письма Минфина на эту тему внесли некоторую сумятицу в умы бухгалтеров. В одномПисьмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-06/9399 сказано, что новый порядок «распространяется на доходы... в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств начиная с 1 января 2016 г., вне зависимости от даты заключения заемного (кредитного) договора». В другихПисьма Минфина от 15.02.2016 № 03-04-05/7920, от 11.04.2016 № 03-04-06/20463 сказано, что по беспроцентному займу, выданному физлицу в 2012 г. и не погашенному им до 2016 г., в 2012—2015 гг. дохода в виде матвыгоды не возникает, но ничего не говорится о необходимости единовременного включения накопленной за эти годы матвыгоды в доходы на 31.01.2016.

За разъяснением мы обратились к специалисту Минфина и обнаружили, что позиция не изменилась.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В Письме Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 разъяснено, что если в 2012, 2013, 2014 и 2015 гг. погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, то дохода в виде материальной выгоды именно в этих налоговых периодах не возникает. Ведь до 2016 г. дата получения дохода в виде матвыгоды была установлена в НК как день уплаты налогоплательщиком процентов по займуподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016). Поэтому в случае с беспроцентным займом матвыгоду приходилось признавать доходом только на дату возврата заемных средствПисьма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.

И, например, если договор предусматривал ежемесячную уплату процентов, то НДФЛ с нее исчислялся ежемесячно. По такому займу физлицо за 2012—2015 гг. заплатило определенную сумму НДФЛ.

А другое физлицо, которое все эти годы пользовалось беспроцентным займом или, например, займом с условием единовременной уплаты всей суммы процентов в момент полного возврата денег и еще не погасило его, ничего за этот период по займу в бюджет не заплатило.

С 01.01.2016 дата получения дохода в виде матвыгоды установлена как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средстваподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

В связи с этим, по моему мнению, у второго налогоплательщика на 31.01.2016 НДФЛ должен быть исчислен с материальной выгоды не только за январь 2016 г., но и за 2012—2015 гг. — то есть за тот самый срок, на который были предоставлены заемные средства. Таким образом, в результате введения названной нормы НК налоговые обязательства этих двух налогоплательщиков выравниваются”.

Вместе с тем в Законе, которым был введен новый порядок исчисления НДФЛ с матвыгодыподп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ, никаких переходных положений по займам, выданным до 01.01.2016, нет. Поэтому те, кто готов спорить с инспекцией и быть первопроходцем в суде, могут попробовать альтернативный подход. На 31.01.2016 начислить только матвыгоду за январь. А «прошлогоднюю» матвыгоду вообще не признавать доходом исходя из того, что дата его получения теперь уже никогда не наступит. Потому что старый порядок отменен, а распространяется ли на эту материальную выгоду новый — в законодательстве не сказано.