Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 января 2020 г.
Содержание журнала № 3 за 2020 г.
Изменения в ПБУ 16/02 о прекращаемой деятельности
Цель изменений в ПБУ 16/02
Основная цель изменений, внесенных в ПБУ 16/02, — приведение правил раскрытия информации о прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н.
Организации обязаны применять внесенные изменения начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 г. Но можно было делать так и в 2019 г., особо оговорив это в учетной политике.
Основные изменения
Действие ПБУ 16/02 теперь распространяется не только на коммерческие, но и на некоммерческие организации (за исключением государственных, муниципальных учреждений). Правда, некоммерческие организации должны применять его лишь в части раскрытия информации о долгосрочных активах к продаже. Это новый вид активов, о котором далее мы поговорим отдельно.
Из ПБУ 16/02 удалили все упоминания о том, что его надо применять при составлении сводной бухотчетности.
Изменилось само понятие «информация по прекращаемой деятельности». Теперь к ней относятся:
•данные об отдельной деятельности организации, планируемой к завершению (так было и раньше);
•информация о прекращении использования отдельных активов, если они считаются долгосрочными активами к продаже. До внесения изменений в ПБУ 16/02 такие активы учитывались как внеоборотные (ОС, НМА).
Новый долгосрочный, но оборотный актив
Итак, в ПБУ 16/02 появился новый вид активов — долгосрочные активы к продаже. К ним относятся:
•объекты основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которых прекращено в связи с запланированной продажей. Причем есть подтверждение того, что не предполагается возобновление использования такого актива. К примеру, решение руководителя, проведение предпродажной подготовки, заключение предварительного или основного договора о продаже;
•предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов либо извлекаемые в процессе их текущего содержания (ремонта, модернизации, реконструкции). Но только когда такие ценности не классифицируются в качестве запасов.
Важно, что внеоборотные активы, использование которых просто временно прекращено (вне связи с предстоящей продажей), не являются долгосрочными активами к продажеп. 10 ПБУ 16/02 (ред., действ. с отчетности за 2020 г.).
Внимание
По бывшим ОС/НМА, переквалифицированным в долгосрочные активы к продаже, амортизацию в бухучете больше начислять не надо.
Стоимость нового долгосрочного актива к продаже определяется как балансовая стоимость соответствующего ОС (другого внеоборотного актива) на дату переклассификации (появления долгосрочного актива к продаже). В дальнейшем оценивать такой актив надо будет так же, как и другие запасы. То есть при снижении стоимости долгосрочного актива надо будет создавать резерв (признавать оценочное обязательство)Информационное сообщение Минфина от 09.07.2019 № ИС-учет-19. При этом в балансе стоимость долгосрочного актива к продаже надо будет указывать за вычетом суммы созданного резерва. То есть в нетто-оценке.
Долгосрочные активы к продаже нужно отражать в составе оборотных активов, причем обособленно от других. Поскольку это больше не амортизируемое имущество, то и начислять амортизацию по нему не нужно. Последний раз амортизацию начислите за месяц, в котором бывшие ОС/НМА перестали быть таковыми. То есть по аналогии с порядком начисления амортизации при выбытии амортизируемых активов.
В балансе Минфин рекомендует показывать их в разделе «Оборотные активы»:
•или по отдельной строке;
•или по какой-либо другой — сводной статье бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы».
Финансовый результат от продажи новых активов надо будетИнформационное сообщение Минфина от 09.07.2019 № ИС-учет-19:
•или отражать по отдельной статье отчета о финансовых результатах (ОФР);
•или включать в статью «Прочие доходы»/«Прочие расходы».
Кроме того, в пояснениях к бухотчетности надо будет указывать данные о долгосрочных активах к продажеп. 23 ПБУ 16/02:
•их описание, обстоятельства будущей продажи (в том числе предполагаемый способ продажи и период);
•прибыль (убыток) от продажи таких активов и статью ОФР, где эта прибыль (убыток) отражены — если это не показано обособленно;
•в случае представления информации по сегментам — сегмент, к которому относятся показатели, связанные с долгосрочным активом к продаже.
О том, на каком бухгалтерском счете отражать активы нового вида, Минфин умолчал: как в самом ПБУ 16/02, так и в разъяснениях к изменениям в него. Следовательно, организациям придется решать этот вопрос самостоятельно.
Принимая решение о выборе счета для учета долгосрочных активов к продаже, советуем исходить из их экономической сущности. Поскольку это внеоборотные активы, предназначенные для продажи, логичным представляется использование счета 41 «Товары». Для обособленного учета советуем открыть отдельный субсчет «Долгосрочные активы к продаже».
Влияние переклассификации активов на НДС и налог на прибыль
Новые правила бухучета долгосрочных активов к продаже никак не скажутся на расчете НДС. Так, намерение продать основное средство или НМА и его переклассификация в иной актив не обязывает восстанавливать входной НДС, предъявленный ранее к вычету. При продаже такого долгосрочного актива НДС начисляется в обычном порядке, независимо от того, на каком из бухгалтерских счетов учитывался продаваемый актив.
С 01.01.2020 ОС и НМА, которые больше не используются в связи с их запланированной продажей, квалифицируются как долгосрочные активы к продаже
В «прибыльном» налоговом учете правила не изменились. Переквалификация основного средства/нематериального актива в товар или какой-либо иной актив не предусмотрена. Следовательно, для целей налога на прибыль основные средства или НМА, которые в бухучете переквалифицированы в долгосрочные активы к продаже, по-прежнему будут учитываться в качестве ОС/НМА. И по-прежнему по ним надо начислять амортизацию, если, конечно, они не были законсервированы на длительный срокп. 3 ст. 256 НК РФ. В Налоговом кодексе нет такого основания для прекращения амортизации, как временное неиспользование ОС или планирование его к продаже. Согласен с этим и МинфинПисьма Минфина от 06.06.2019 № 03-03-06/2/41359, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834.
Причем поскольку планируется продажа такого амортизируемого имущества, то подразумевается, что оно предполагается к использованию в деятельности, приносящей доход. Следовательно, начисленную амортизацию можно учесть в «прибыльных» расходах.
А вот при продаже с убытком имущества, учитываемого в налоговом учете в качестве ОС/НМА, придется учитывать такой убыток в особом порядкеп. 3 ст. 268 НК РФ; Письма Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834. Причем даже если в бухучете такие «налоговые ОС/НМА» были учтены в качестве долгосрочного актива к продаже.
Напомним, что убыток от продажи амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, оставшегося до окончания срока полезного использования такого имущества.
Влияние переклассификации ОС на налог на имущество
С налогом на имущество ситуация особая: изменение правил бухучета может на него повлиять, если речь идет о запланированной продаже недвижимости. Подробно о новых правилах расчета налога на имущество — в статье здесь.
По общему правилу под этот налог в 2020 г. подпадаетстатьи 374, 375 НК РФ:
•недвижимость, налог с которой считается исходя из кадастровой стоимости, причем неважно, учитывается ли такая недвижимость в качестве ОС или нет. В отношении такой недвижимости не имеет значения, как она учитывается в бухучете: как ОС, как долгосрочный актив к продаже или как нечто иное;
•недвижимость, которая учитывается на балансе в качестве объекта ОС. В этом случае налог на имущество считается исходя из ее среднегодовой стоимости. Но после переклассификации такой недвижимости в долгосрочный актив к продаже с нее больше не нужно платить налог на имущество, ведь это больше не основное средствоп. 1 ст. 374 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2019 № 03-05-05-01/83272.
При этом дату переклассификации ОС в долгосрочный актив к продаже (перенос стоимости на счет 41) надо рассматривать как дату выбытия ОС. Следовательно, для целей расчета налога на имущество важно, когда недвижимость переводится со счета 01 на счет 41:
•если это произошло до 15-го числа месяца (включительно), то этот месяц уже не берется в расчет налога;
•если переквалификация ОС в долгосрочный оборотный актив произошла после 15-го числа, то такой месяц учитывается как полный месяц владения ОСст. 382 НК РФ.
* * *
Как видим, изменения в ПБУ 16/02 коснутся не всех, но могут помочь сэкономить на налоге на имущество некоторым собственникам недвижимости, выставляемой на продажу.
НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕДВИЖИМОСТИ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ В ПБУ 16/02
