Раскладываем по полочкам налог на недвижимость — 2020

Что облагается налогом на имущество

Налогом на имущество в 2020 г. по-прежнему облагается только недвижимостьп. 1 ст. 374 НК РФ. При применении ОСН налог считается исходя из остаточной стоимости имущества по данным бухучета либо по его кадастровой стоимостистатьи 375, 378.2 НК РФ.

При этом для «кадастровой» недвижимости не имеет значения, учтена она на балансе в качестве ОС или нет. Для целей уплаты налога по кадастру важно, что недвижимость находится на территории РФ и принадлежит организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения либо получена по концессионному соглашению (далее мы будем рассматривать именно такую)подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ.

Кроме того, выбор налоговой базы зависит от момента определения кадастровой стоимости объектап. 2 ст. 375, подп. 2—2.2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Как платить налог

Виды недвижимости	Кадастровая стоимость недвижимости
	определена на 1 января 2020 г.	определена в течение 2020 г.	не определена до конца 2020 г.
Недвижимость — ОС
Торгово-офисная, которая значится в региональном кадастровом перечнеКадастровый перечень объектов недвижимости ежегодно утверждается в субъекте РФ на 1 января текущего года. Его размещают на официальном сайте региона или его исполнительного органа, например правительствап. 7 ст. 378.2 НК РФ. В такой перечень могут попасть административно-деловые и торговые центры, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживанияподп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Причем как сами здания, так и помещения в них. «Кадастровым» налогом будут облагаться все помещения в здании, даже если этих помещений в перечне нет, а само здание — естьПисьма Минфина от 26.09.2019 № 03-05-05-01/73925, от 17.10.2017 № 03-05-05-01/67536	По кадастровой стоимости	По среднегодовой стоимостиЕсли торгово-офисная недвижимость есть в спецперечне на 1 января, но кадастровая стоимость на эту дату не определена, то, по мнению налоговиков, налог либо надо рассчитать по среднегодовой стоимости, либо не платить вовсе (мнение чиновников по этому вопросу ниже)	Нет налогаЕсли торгово-офисная недвижимость есть в спецперечне на 1 января, но кадастровая стоимость на эту дату не определена, то, по мнению налоговиков, налог либо надо рассчитать по среднегодовой стоимости, либо не платить вовсе (мнение чиновников по этому вопросу ниже)
Торгово-офисная, которой нет в региональном кадастровом перечне	По среднегодовой стоимости
Жилье, а также хозстроения, гаражи и машино-места, облагаемые «кадастровым» налогом по региональному законуНедвижимость из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ облагается налогом по кадастровой стоимости, только если такой вид имущества указан в региональном законе в числе «кадастровых» объектов и такая их стоимость определена в течение текущего годап. 2, подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ. В этом подпункте с 2020 г. значатся: •жилые помещения; •жилые строения, садовые дома, хозстроения и сооружения, расположенные на участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; •гаражи и машино-места; •объекты незавершенного строительства. При этом в специальные кадастровые перечни объекты из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ не включаютсяПисьмо ФНС от 16.12.2019 № БС-4-21/25880@	По кадастровой стоимости		По среднегодовой стоимости
Жилье, а также хозстроения, гаражи и машино-места, которых нет в региональном законе в числе «кадастровых» объектов	По среднегодовой стоимости
Прочие нежилые объектыК таким объектам относятся производственные здания и сооружения, склады и другая недвижимость, которая не указана в ст. 378.2 НК РФ
Недвижимость — не ОСЭто может быть недвижимость, приобретенная для перепродажи и отражаемая на счете 41 «Товары», или недвижимость, правомерно учитываемая на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Торгово-офисная, которая значится в региональном кадастровом перечнеКадастровый перечень объектов недвижимости ежегодно утверждается в субъекте РФ на 1 января текущего года. Его размещают на официальном сайте региона или его исполнительного органа, например правительствап. 7 ст. 378.2 НК РФ. В такой перечень могут попасть административно-деловые и торговые центры, офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживанияподп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Причем как сами здания, так и помещения в них. «Кадастровым» налогом будут облагаться все помещения в здании, даже если этих помещений в перечне нет, а само здание — естьПисьма Минфина от 26.09.2019 № 03-05-05-01/73925, от 17.10.2017 № 03-05-05-01/67536	По кадастровой стоимости	Нет налога
Торгово-офисная, которой нет в региональном кадастровом перечне	Нет налога
Жилье, а также хозстроения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, облагаемые «кадастровым» налогом по региональному законуНедвижимость из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ облагается налогом по кадастровой стоимости, только если такой вид имущества указан в региональном законе в числе «кадастровых» объектов и такая их стоимость определена в течение текущего годап. 2, подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ. В этом подпункте с 2020 г. значатся: •жилые помещения; •жилые строения, садовые дома, хозстроения и сооружения, расположенные на участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; •гаражи и машино-места; •объекты незавершенного строительства. При этом в специальные кадастровые перечни объекты из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ не включаютсяПисьмо ФНС от 16.12.2019 № БС-4-21/25880@	По кадастровой стоимости		Нет налога
Жилье, а также хозстроения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, которых нет в региональном законе в числе «кадастровых» объектов	Нет налога
Прочие нежилые объектыНедвижимость из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ облагается налогом по кадастровой стоимости, только если такой вид имущества указан в региональном законе в числе «кадастровых» объектов и такая их стоимость определена в течение текущего годап. 2, подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ. В этом подпункте с 2020 г. значатся: •жилые помещения; •жилые строения, садовые дома, хозстроения и сооружения, расположенные на участках для личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; •гаражи и машино-места; •объекты незавершенного строительства. При этом в специальные кадастровые перечни объекты из подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ не включаютсяПисьмо ФНС от 16.12.2019 № БС-4-21/25880@

Мы уточнили у специалиста ФНС, как считать налог на имущество по торгово-офисной недвижимости, включенной в кадастровый перечень, если ее кадастровая стоимость на 1 января текущего года не определена.

* * *

Напомним, что при УСН и ЕНВД уплачивается только «кадастровый» налогп. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому приведенная таблица в части «кадастровых» объектов упрощенцам и вмененщикам тоже подходит.

А компании, которые применяют ЕСХН, платят «недвижимый» налог наравне с общережимниками, но только по тому имуществу, которое не подпадает под «сельскохозяйственную» льготуп. 3 ст. 346.1 НК РФ; Письма Минфина от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487 (направлено Письмом ФНС от 10.07.2018 № БС-4-21/13205@); ФНС от 29.10.2018 № БС-4-21/21061@.