Имущественные налоги за 2022 год: разбираемся с уведомлениями и уплатой

Кадастровая «незавершенка»: с какой даты считать налог на имущество

Есть недвижимость, подлежащая налогообложению по кадастровой стоимости (жилая квартира, объект незавершенного строительства). Дата присвоения объекту кадастрового номера — 03.09.2021, дата определения кадастровой стоимости — 24.09.2021, дата внесения кадастровой стоимости — 14.04.2022. Правильно ли, что налог на имущество должен начисляться с 14.04.2022, то есть с даты внесения кадастровой стоимости, а не с даты ее определения, на основании подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ?

— Объекты незавершенного строительства облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости при условии, если эти объекты учтены в ЕГРН в качестве объектов, не завершенных строительством (имеется запись в соответствующих документах), и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРНПисьма Минфина от 18.05.2022 № 03-05-05-01/45806, от 23.06.2021 № 03-05-05-01/49305.

По общему правилу для «кадастровых» объектов налоговая база — это кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, за который вы считаете (уплачиваете) налог или авансовый платежп. 2 ст. 375 НК РФ.

То есть для уплаты налога за весь 2022 г. базой будет кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН и применяемая с 1 января 2022 г.Письмо ФНС от 21.10.2022 № БС-3-21/11614@

В вашем случае кадастровая стоимость хоть и была определена еще в 2021 г., но в ЕГРН эту стоимость на 1 января 2022 г. не внесли. Тогда как для целей, предусмотренных законодательством РФ, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в ЕГРНч. 1 ст. 18 Закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ (далее — Закон № 237-ФЗ); ст. 24.20 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ.

Как мы поняли, кадастровую стоимость впервые внесли в реестр только 14.04.2022. Получается, что именно с этой даты кадастровая стоимость определена для целей исчисления налога на имущество. Значит, по «незавершенке» вам нужно применять положения подп. 2.1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ о расчете налога в ситуации, когда кадастровая стоимость определена в течение года. То есть налоговую базу определяйте с того периода, в котором кадастровую стоимость внесли в ЕГРН. «Кадастровый» налог считайте начиная с апреля 2022 г.п. 12 ст. 378.2, п. 5 ст. 382 НК РФ

Уведомления по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам: нужно ли подавать в ИФНС

Подскажите, надо ли подавать уведомление с кодом 34/01 по сроку 27.02.2023 по налогу на имущество (как по среднегодовой стоимости, так и по кадастровой), а также по земельному и транспортному налогам?

— Уведомление об исчисленных суммах налогов (авансов) нужно подавать только по тем платежам, которые перечисляют до подачи декларации или без нее. Срок — не позднее 25-го числа месяца их уплатып. 9 ст. 58 НК РФ.

Срок уплаты имущественных налогов за транспорт, землю и недвижимость за 2022 г. — не позднее 28.02.2023, по транспорту и земле декларация не подается вовсе, а срок для сдачи «имущественной» отчетности за 2022 г. — не позднее 27.03.2023п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 383, п. 3 ст. 386, п. 1 ст. 397 НК РФ.

Таким образом, не позднее 27.02.2023 следует направить в ИФНС уведомление по транспортному и земельному налогам, а также по налогу на имущество (как по кадастровой стоимости, поскольку налог платят без декларации, так и по среднегодовой стоимости, так как его перечисляют до подачи декларации), исчисленным за 2022 г.

В таком уведомлении нужно указать код периода, за который исчислен платеж, — 34/04, а не 34/01 (поскольку код 01 подразумевает платеж по итогам I квартала)п. 2.6.5 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Заметим также, что ФНС выпустила Письмо с памяткой о порядке заполнения и представления уведомления. В нем сказано, что уведомление по налогам за транспорт, землю и имущество не представляют те организации, у которых есть законное право не уплачивать авансы в течение года по этим налогамПисьмо ФНС от 30.12.2022 № 8-7-02/0001@. Полагаем, это связано с тем, что инспекция рассчитывает эти налоги сама (кроме налога на имущество по среднегодовой стоимости). Однако в ст. 58 НК РФ такого исключения касательно подачи уведомлений нет. Поэтому безопаснее уведомление все-таки подавать.

Ошибки при расчете «земельных» авансов: как избежать начисления пеней в случае подачи неверного уведомления

По земельному налогу деклараций нет, уведомления подаем ежеквартально. Если в бухгалтерию поздно поступает информация (о смене кадастровой стоимости, целевого использования, о выбытии, приобретении), то авансовые платежи будут неверными. Чтобы не было пеней, нужно сразу при обнаружении неверного расчета подать верное уведомление? Или годовой расчет от ИФНС с верными суммами автоматически скорректирует неверные суммы авансовых платежей из уведомлений, поданных в течение года? Но в этом случае возможны пени?

— Как и раньше, пени начисляются на недоимку. Размер пеней рассчитывается исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пенейпп. 3, 4 ст. 75 НК РФ. Только теперь пени не привязаны к конкретному налогу, а зависят от общей суммы задолженности плательщика по уплате налогов и взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ. Количество дней просрочки считается со дня возникновения на едином налоговом счете (ЕНС) недоимки, в отношении которой начисляются пени, по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов/взносов включительно.

Если вы выяснили, что в уведомлении неверно указана сумма платежа (налога или авансов), можно создать новое уведомление, например, в личном кабинете налогоплательщика. В уведомлении нужно повторить прежние реквизиты платежа (КПП, КБК, ОКТМО, период), а сумму указать новую. Корректировка данных произойдет автоматически при поступлении уведомления в налоговый орган. Эта информация размещена на промостранице на сайте ФНСсайт ФНС.

В этом случае все суммы по ЕНС будут распределены верно. И если у вас будет достаточно средств на ЕНС, они могут «закрыть» недоимку.

Однако отметим: если кадастровая стоимость земли увеличилась в течение года и применять новую стоимость нужно уже с начала этого года (например, при исправлении технической ошибки в сведениях ЕГРН или при установлении кадастровой стоимости участка в размере рыночной), то пени по авансам, которые вы уплатили вовремя, но по старой стоимости, вам не начислят — нужно только доплатить авансы исходя из новой стоимости участкаПисьма Минфина от 24.05.2022 № 03-02-06/49086, от 08.02.2017 № 03-05-04-02/6626, от 29.12.2016 № 03-05-04-01/79101; ФНС от 24.09.2018 № БС-4-21/18598@.

Другие указанные случаи, к примеру позднее поступление информации в бухгалтерию о приобретении или выбытии участка, не могут быть основанием для освобождения от уплаты пеней за несвоевременную уплату авансов. Таким образом, если после пересчета своих налоговых обязанностей у вас возникнет недоимка (отрицательное сальдо на ЕНС), то чем раньше вы пополните единый счет на недостающую сумму, тем меньше пеней вам будет начислено. Поэтому ждать годовой расчет от ИФНС невыгодно.

Годовой налог на землю уплачен в 2022 г.: нужно ли в феврале подавать уведомление

Подскажите, пожалуйста: если земельный налог уплачен полностью в декабре на КБК земельного налога, есть ли необходимость подавать уведомление по сроку 27.02.2023, учитывая, что с 01.01.2023 по 27.02.2023 земельный налог не платился (был уплачен до 31.12.2022)?

— Земельный налог за 2022 г. вы уплатили досрочно (НК РФ это не запрещает) еще в декабре 2022 г., и на тот момент еще действовали прошлогодние правила расчетов с бюджетом. То есть инспекция должна была учесть ваш платеж и отразить его в соответствующей карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) по реквизитам платежного поручения: по «земельному» КБК, коду по ОКТМО территории, на которой находится ваш участок, и периоду, за который был уплачен налог. Сальдо, которое налоговики переносили в начале 2023 г. на единый налоговый счет, было сформировано на основании данных КРСБ по состоянию на 31.12.2022ч. 1 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ). Но при формировании начального сальдо ЕНС есть особенность: в совокупную обязанность включают суммы тех налогов, которые уплачены в 2022 г., а срок направления инспекцией сообщений об исчисленной сумме налога наступает в 2023 г. Впоследствии, после направления налоговиками сообщений об исчисленных налогах, размер совокупной обязанности корректируется в обратную сторону на ранее увеличенную суммуп. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ. Значит, фактически на ЕНС у вас никакой задолженности по земельному налогу за 2022 г. не будет.

Уведомление по налогу подается в том случае, если его уплата происходит до подачи декларации или ее не подают вовсе. Но кроме того, уведомление необходимо, чтобы ИФНС могла правильно распределить уплаченные в составе ЕНП суммы на расчеты с бюджетом по конкретному налогу, ведь они числятся общей суммой на ЕНС. Поэтому в вашем случае уведомление уже не понадобится. Однако при желании вы можете его представить, дабы уточнить принадлежность внесенных до 31.12.2022 платежей, на суммы которых увеличена совокупная обязанностьп. 6 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Доплата транспортного и земельного налогов за год: как заполнить уведомление в случае уплаты ежеквартальных авансов

В 2022 г. наша организация перечислила авансы по земельному и транспортному налогам за I, II и III кварталы. Теперь в феврале 2023 г. предстоит доплатить оставшуюся часть годовой суммы каждого из налогов. Сколько уведомлений нам нужно подать? Как правильно заполнить уведомление: в нем нужно указать всю сумму налога за год или только ту часть, которую надо доплатить за IV квартал?

— При одновременной уплате нескольких налоговых платежей достаточно заполнить одно уведомление: оно многострочное и может содержать сведения по нескольким обязанностям. То есть если вы подаете уведомление на несколько налогов, то на каждый из них нужно заполнить отдельный блок строк 1—6приложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

Поскольку уведомление требуется налоговикам для идентификации вашего платежа, чтобы правильно отнести поступившую от вас сумму на расчеты с бюджетом по конкретному налогу, при доплате налогов за транспорт и землю за год укажите в уведомлении:

•в строке 1 — КПП, присвоенные по месту нахождения транспорта/участкап. 1 ст. 363, п. 3 ст. 397 НК РФ;

•в строке 2 — код ОКТМО по месту нахождения транспорта/участка;

•в строке 3 — КБК соответствующего налога (транспортного/земельного);

•в строке 4 — исчисленную сумму доплаты (оставшуюся часть годового налога за 2022 г.), а не всю сумму за год. Ведь авансы за I—III кварталы 2022 г. налоговики еще в прошлом году учли по старым правилам на основании ваших платежек;

•в строке 5 — код 34/04;

•в строке 6 — год 2022.

Недвижимость на учете в другой ИФНС: куда платить налог на имущество и сдавать уведомление

У организации в личном кабинете задвоился начисленный налог на имущество по двум инспекциям: в одной — по месту регистрации самой компании, в другой — по месту нахождения объекта недвижимости. В каждой из инспекций говорят, что налог надо платить ей, а не другой. До 2023 г. мы платили налог и сдавали декларацию в налоговую по месту нахождения имущества. Помогите разобраться: куда все-таки нужно перечислить налог за недвижимость и направить уведомление о его сумме?

— Возможно, при переносе данных из КРСБ на единый налоговый счет произошла ошибка. Разумеется, платить налог нужно только в одну инспекцию, а со второй придется разбираться: проводить сверку данных либо письменно запрашивать разъяснения.

Как мы понимаем, налоги с 2023 г. вы перечисляете посредством ЕНП с подачей уведомлений.

В общем случае налог за недвижимость в РФ необходимо уплачивать в бюджет по месту ее нахожденияп. 13 ст. 378.2, пп. 3, 6 ст. 383, статьи 384, 385 НК РФ. То есть платить налог на имущество по месту регистрации самой компании нужно только в том случае, если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Из вашего вопроса следует, что имущество находится вне места нахождения организации, поэтому налог перечисляйте по фактическому месту нахождения недвижимого объекта.

В 2023 г. эти правила не изменились, обновили лишь порядок расчетов с бюджетом.

Все компании, независимо от места постановки их на учет или места нахождения объектов налогообложения, перечисляют ЕНП на единый казначейский счет в УФК по Тульской области. В платежке на ЕНП указывают, в частности:

•получатель — «УФК по Тульской области (Межрегиональная ИФНС по управлению долгом)»;

•КБК — 182 0 10 61201 01 0000 510.

Но это никак не влияет на учет платежей в ИФНС. Если компания указала свой ИНН, то деньги попадут на ее единый налоговый счет, а дальше налоговики сами распределят суммы на ЕНС по налогам и соответствующим бюджетам на основании отчетности или поданного уведомленияп. 8 ст. 45, п. 9 ст. 58 НК РФ.

Уведомление подают в инспекцию по месту постановки на учет организации (юридическому адресу) или по месту постановки на учет в качестве крупнейшего плательщикасайт ФНС. Но чтобы ваш «имущественный» платеж поступил куда нужно, в уведомлении следует указатьпп. 2.6.1—2.6.3 Порядка заполнения уведомления, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; Письмо ФНС от 07.11.2022 № БС-4-21/14972@:

•в шапке титульного листа — ИНН и КПП самой организации;

•в строке 1 раздела «Данные» — КПП, присвоенный инспекцией по месту нахождения недвижимости;

•в строке 2 раздела «Данные» — код по ОКТМО территории, на которой мобилизуются деньги от уплаты налога (по месту нахождения объектов недвижимости);

•в строке 3 раздела «Данные» — КБК конкретного налога (для налога на имущество: 182 1 06 02010 02 1000 110).

Если ваша недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости, то «имущественную» декларацию за 2022 г. подавайте как обычно: в инспекцию по месту нахождения объектапп. 1, 6 ст. 386 НК РФ.

В 2022 г. изменилась кадастровая стоимость участка: с какого периода применять новую стоимость для расчета земельного налога

В результате проведения очередной государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость нашего участка была увеличена 18.11.2022. Акт о ее утверждении вступил в силу через месяц, то есть 18.12.2022. Какую стоимость в итоге брать для расчета земельного налога за IV квартал 2022 г.?

— По общему правилу изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение года не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих годахп. 1.1 ст. 391 НК РФ. Исключений два:

•кадастровая стоимость участка приравнена к рыночной стоимости (ее могут пересмотреть по заявлению заинтересованных лиц при оспаривании результатов определения кадастровой стоимости)ст. 24.18 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ; ч. 1, 3 ст. 22, ч. 1 ст. 22.1 Закона № 237-ФЗ. Но это явно не ваш случай;

•ретроспективный или текущий пересчет предусмотрен Законом о кадастровой оценке (например, если кадастровая стоимость поменялась в связи с исправлением технической ошибки в сведениях ЕГРН или при изменении характеристик участка)пп. 3, 4 ч. 2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ.

Если же кадастровая стоимость земли изменилась по итогам проведения очередной государственной оценки, то новую стоимость применяют с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта об утверждении ее результатовпп. 1, 2, 7 ч. 2 ст. 18 Закона № 237-ФЗ. Таким образом, при расчете земельного налога за 2022 г. это изменение учитывать не надо, используйте прежнюю кадастровую стоимость.

Напомним, что в 2023 г. в целях налогообложения действует мораторий на повышение стоимости по кадастру (кроме случаев, когда кадастровая стоимость участка увеличилась из-за изменения его характеристик). То есть если кадастровая стоимость земли на начало 2023 г. окажется больше, чем на начало 2022 г., то земельный налог в общем случае надо уплачивать по стоимости участка 2022 г.п. 1 ст. 391 НК РФ