Новшества-2024 по земельному налогу для организаций

Введена новая форма пояснений на сообщения из ИФНС

С 01.01.2024 пояснения к сообщению инспекции об исчисленных ею имущественных налогах (на землю, транспорт и «кадастровую» недвижимость) организациям (ОП) следует подавать по новой форме, утвержденной ФНСПриказ ФНС от 28.08.2023 № ЕД-7-21/577@. Порядок заполнения формы и формат подачи также претерпели изменения.

Так, до 2024 г. применялись разные формы документа:

•или утвержденная ФНС в 2022 г. — для направления пояснений в электронном виде;

•или рекомендованная ФНС — для представления пояснений на бумаге.

С нового года пояснения как на бумаге, так и в электронном виде оформляются по единой форме, причем в отношении всех имущественных объектов: земли, транспорта и «кадастровой» недвижимостиПисьмо ФНС от 02.11.2023 № БС-4-21/13980@.

Напомним, что пояснения в ответ на полученное сообщение нужно представить, если, в частности, сумма земельного налога по расчетам налоговиков отличается от уплаченной компанией и вы считаете, что это ошибка проверяющих. Тогда в пояснениях распишите, как вы посчитали налог, приведите аргументы о том, почему ваш расчет правильный, и приложите подтверждающие документы. В новой форме на титульном листе есть поля, в которых нужно указать количество страниц пояснений и количество листов документов-приложений. Свои пояснения направьте в инспекцию в течение 20 рабочих дней со дня получения сообщения из ИФНС об исчисленных налогахп. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ. Но если даже вы пропустите этот срок, налоговики все равно должны рассмотреть ваши возраженияПисьмо ФНС от 13.05.2021 № БС-4-21/6506@. О результатах рассмотрения пояснений вас в общем случае проинформируют в течение месяца (или двух, если инспекция продлит срок, но об этом дополнительно уведомят)п. 7 ст. 363, п. 5 ст. 397 НК РФ.

Установлен порядок определения налоговой базы для участков с объектами ЖКК

До 2024 г. в НК РФ не был урегулирован вопрос о порядке расчета земельного налога в отношении участка, у которого одна часть занята льготируемым жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а другая — иной недвижимостью. На практике в такой ситуации налоговики не разрешали применять две разные ставки: пониженную 0,3% в отношении части участка с объектами жилищной инфраструктуры и общеустановленную 1,5% в отношении части участка с прочими объектами — и весь участок облагали по общей ставке (впрочем, ВС решил спор в пользу налогоплательщика)Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825.

С 01.01.2024 в НК РФ появилась норма, позволяющая применять ставку налога 1,5% только к той части земельного участка, которая занята недвижимостью, не относящейся к жилфонду и/или объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Налоговая база по «нежилищной» части участка определяется как доля кадастровой стоимости всего участка, пропорциональная указанной частип. 2 ст. 391 НК РФ; подп. «б» п. 111 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.

Чтобы воспользоваться новым порядком, компания должна подать в инспекцию уведомление по утвержденной ФНС формеПриказ ФНС от 16.08.2023 № ЕД-7-21/546@. Отразите в ней среди прочего сведения о кадастровом, инвентарном или ином номере находящегося на участке объекта:

•жилого фонда;

•инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

•недвижимости, которая не относится к указанным выше объектам. По этой недвижимости нужно указать площадь участка, которую она занимает.

Уведомление можно представить как в бумажном, так и в электронном виде. Порядок заполнения формы вы найдете в соответствующем приказе ведомства.

К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие наличие таких объектов и площадь части участка, занятой объектами недвижимости, не относящимися к жилфонду. На рассмотрение уведомления у налоговиков есть 30 рабочих дней со дня его полученияп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 391 НК РФ. Плюс еще 30, если потребуется инспекции, но об этом вам сообщат отдельно.

Если уведомление не представить, то инспекция определит налоговую базу по такому участку исходя из имеющихся у нее сведений, полученных в порядке межведомственного обмена.

Прочие «земельные» изменения

С 01.01.2024 в НК РФ установили, что:

•сумму налога (авансов) исчисляют на основании сведений органов, которые проводят государственный кадастровый учет и госрегистрацию прав на недвижимость, а также иных сведений, представленных в ИФНС другими госорганамип. 2 ст. 396 НК РФ; подп. «а» п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. В принципе такой порядок по умолчанию применялся и ранее, так что эта уточняющая правка не повлияет на самостоятельный расчет налога организациями;

•если в течение налогового (отчетного) периода изменились характеристики участка, налог (авансы) считают с коэффициентом, определяемым по п. 7 ст. 396 НК РФп. 7.1 ст. 396 НК РФ; подп. «г» п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. То есть теперь для расчета налога с коэффициентом не важно, изменилась ли в результате новых характеристик участка его кадастровая стоимость или нет (раньше это правило действовало в случае обновления кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик участка);

•налог (авансы) в отношении используемых не по назначению участков, по которым органы земельного надзора сообщили в ИФНС о выдаче предписаний об устранении нарушений, считают по ставке 1,5% начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем совершения нарушения или его обнаружения проверяющими (если конкретная дата нарушения неизвестна)п. 7.2 ст. 396 НК РФ; подп. «д» п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Раньше ставка 1,5% вместо 0,3% при нецелевом использовании участка применялась со дня совершения нарушения (или со дня его обнаружения);

•по участкам, приобретенным для жилищного строительства по договору о комплексном развитии территории, налог (авансы) рассчитывают с применением повышающих коэффициентов начиная с даты выдачи разрешения на строительство жилых (многоквартирных) домовп. 16.1 ст. 396 НК РФ; подп. «к» п. 115 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. В ином случае, если разрешенное использование участков, предусматривающее жилищное строительство, установлено после госрегистрации прав на эти участки, при расчете налога (авансов) повышающие коэффициенты применяют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГРН сведений о таком виде разрешенного использовании (это правило работает для участков, внесенных в реестр с 01.01.2024)абз. 3 п. 15 ст. 396 НК РФ; подп. «з» п. 115 ст. 2, ч. 3, 25 ст. 13 Закона № 389-ФЗ. Ранее таких положений в НК РФ не было.

* * *

С 01.01.2024 определено, как считать «земельную» базу в ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областях до 1 января года, следующего за годом утверждения результатов государственной кадастровой оценки участков, — исходя из установленной нормативной цены землип. 9 ст. 391 НК РФ; подп. «в» п. 111 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ.