Изменения-2023: расставляем точки над i в спорных вопросах

— В общем случае трудовые доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по основной ставке 30%. А в отношении отдельных категорий налогоплательщиков (иностранцев с патентом, ВКС, граждан ЕАЭС, беженцев и лиц, получивших временное убежище) применяется прогрессивная шкала с использованием ставок 13% и 15%пп. 3, 3.1 ст. 224, ст. 226 НК РФ. Применение той или иной ставки влияет на выбор КБК.
Татьяна Викторовна, подскажите, пожалуйста, какие КБК использовать в 2023 г. для НДФЛ с зарплаты и прочих доходов (кроме дивидендов) нерезидента?

— Приказ Минфина от 17.05.2022 № 75н в этом году претерпел изменения. Однако они никак не повлияли на КБК для НДФЛ с зарплаты и прочих доходов нерезидента (кроме дивидендов).

Как и прежде, в отношении трудовых доходов нерезидентов, НДФЛ по которым исчисляется по основной ставке в размере 30%, используется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. При этом сумма налога значения не имеет.

А в случае когда в отношении доходов в виде зарплаты и прочих доходов нерезидента (кроме дивидендов) применяются ставки 13% и 15%, нужно использовать разные КБК в зависимости от сумм налогап. 7 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 1):

•для налога по ставке 13% в части, не превышающей 650 тыс. руб., используется КБК 182 1 01 02010 01 1000 110;

•для налога по ставке 15% в части, превышающей 650 тыс. руб., — КБК 182 1 01 02080 01 1000 110.

Используйте эти КБК:

•при заполнении в 2023 г. платежного поручения вместо уведомления об исчисленных суммах при уплате налогов и взносов по старинке с указанием КБК и других бюджетных реквизитов;

•при заполнении уведомления об исчисленных суммах НДФЛ при уплате налогов/взносов в рамках ЕНП;

•при заполнении расчета 6-НДФЛ.

— С 8 января 2023 г. для НДФЛ с дивидендов появились новые отдельные КБК:
•182 1 01 02130 01 1000 110 — в части суммы налога, не превышающей 650 тыс. руб.;
•182 1 01 02140 01 1000 110 — в части суммы налога, превышающей 650 тыс. руб.
Как теперь платить НДФЛ с дивидендов нерезидентов — с использованием обоих КБК?

— Действительно, теперь для НДФЛ, удержанного налоговым агентом в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, установлены отдельные КБК в зависимости от суммы налога. КБК для НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, — 182 1 01 02010 01 1000 110 — для НДФЛ с дивидендов больше не используется.

В отношении дивидендов нерезидентов налоговая ставка является фиксированной (15%, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами) и не зависит от суммы выплатып. 3 ст. 214, абз. 2 п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ. При этом согласно положениям п. 7 ст. 226 НК РФ обязанность по отдельной уплате части суммы НДФЛ, превышающей 650 тыс. руб., в отношении доходов в виде дивидендов, полученных нерезидентом, не установленаПисьмо Минфина от 03.08.2022 № 02-05-06/74915.

Таким образом, полагаю, что КБК для НДФЛ с дивидендов нерезидентов, в том числе и в случае, когда сумма налога превышает 650 тыс. руб., — это 182 1 01 02130 01 1000 110.

— И еще один вопрос про КБК. В новой редакции Приказа Минфина от 17.05.2022 № 75н отдельных КБК для пеней по большинству налогов и страховых взносов нет, а применять ранее действовавшие КБК уже нельзя.
Как быть тем, кто решил платить налоги и взносы в 2023 г. по старинке (то есть отдельными платежками), если у них возникла необходимость уплатить пени? То есть какой КБК необходимо указать в поле 104 платежного поручения: КБК самого налога, пени по которому уплачиваются, КБК ЕНП или какой-то еще?
Если будет использован КБК ЕНП, как ИФНС поймет, что погашены именно пени?

— Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитанып. 6 ст. 11.3 НК РФ. При этом сама недоимка формируется на ЕНС, в том числе на основании уведомлений об исчисленных суммах, которые в 2023 г. могут быть представлены в виде распоряжения на перевод денежных средствп. 5 ст. 11.3 НК РФ. На их основании может быть определена принадлежность перечисленных денег.

Таким образом, пени учитываются на ЕНС на основании учета недоимки, в отношении которой они начислены, и погашаются за счет средств, поступивших (признаваемых) в качестве ЕНП и учтенных на ЕНС. При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция самостоятельно списывает средства со счета в установленной НК очередности в счет исполнения обязательств. Пени уплачиваются в третью очередь — после недоимок и текущих платежейп. 8 ст. 45 НК РФ.

Для того чтобы погасить долг по пеням и сформировать на ЕНС положительное сальдо, оформить платежку следует с КБК ЕНП — 182 01 06 12 01 01 0000 510. При этом в назначении платежа можно пояснить, по какому конкретно налогу или взносу вы платите пени и за какой период. К примеру, написать: «Пени за несвоевременную уплату НДС за I квартал 2023 г.».

Напоминаю, что пополнить ЕНС можно, воспользовавшись сервисом «Уплата налогов и пошлин» на сайте ФНС.

— Татьяна Викторовна, раз уж коснулись темы про пени, не можем не уточнить: возникает ли недоимка, влекущая начисление пеней, в случае, если на ЕНС лежат деньги в размере, достаточном для исполнения обязательств, а уведомление об исчисленных суммах, декларация или расчет поданы после установленного срока уплаты?
На сайте ФНС написано: «Важно помнить о своевременной подаче декларации (уведомления об исчисленных суммах). Без них деньги не могут быть распределены по бюджетам, что приведет к начислению пени»промостраница ФНС.
Не могли бы вы пояснить, откуда могут взяться пени, если на ЕНС в подобной ситуации образуется переплата (положительное сальдо), а после подачи отчетности (пусть даже с опозданием) ИФНС сделает начисление обязанности, которое тут же должно перекрыться положительным сальдо? То есть отрицательного сальдо, на которое могли бы начисляться пени, в принципе не возникает.

— Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налоговп. 3 ст. 75 НК РФ. Недоимка — это сумма, которая не уплачена в установленный срокп. 2 ст. 11 НК РФ.

При этом для того, чтобы обязанность по уплате налогов признавалась исполненной, недостаточно уплатить ЕНП, сформировав положительное сальдо ЕНС. Необходимо также обеспечить учет совокупной обязанности, в отношении которой может быть определена принадлежностьпп. 7, 8 ст. 45 НК РФ. До определения принадлежности ЕНП деньги учитываются на ЕНС и не могут быть отнесены к источникам доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Таким образом, наличие положительного сальдо ЕНС не говорит об исполнении обязанности перед бюджетом. Следовательно, со следующего дня после истечения срока уплаты налога и до обеспечения плательщиком учета совокупной обязанности по соответствующему обязательству на сумму недоимки начисляются пени.

— На сайте ФНС в числе распространенных ошибок по уплате ЕНП рассмотрена интересная ситуация: уведомление сдается несколькими платежами с указанием одного периода и срокасайт ФНС; Письмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@. ФНС пишет, что в этом случае в качестве уведомления может быть учтен только последний платеж. А это повлечет заниженную сумму начислений по сроку 28-е число месяца. Как следствие — налогоплательщику грозят пени, если он не подаст вовремя в дополнение к своим платежкам уведомление. Хотя деньги в бюджет он перечислил, причем указав в платежном поручении, на какие цели эти деньги надо направить. На чем основана такая позиция налоговой службы?

— Совокупная обязанность формируется и учитывается на ЕНС налогоплательщика на основе уведомлений об исчисленных налогах со дня представления таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты налогаподп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Такое уведомление выполняет функцию идентификации обязательства налогоплательщика, в счет погашения которого распределяется ЕНП по правилам п. 8 ст. 45 НК РФ.

В 2023 г. допускается подавать такие уведомления в виде распоряжений на перевод денежных средств, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить срок уплаты и иные реквизитыч. 12 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ). Распоряжение заполняется в особом порядкеп. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н. Деньги, поступившие по таким распоряжениям, учитываются в качестве ЕНПч. 13 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.

Таким образом, платежное поручение используется вместо уведомления об исчисленных суммах налогов и служит для идентификации средств, поступивших на ЕНС.

Следовательно, представление повторного распоряжения на перевод денежных средств с указанием того же периода и срока в вышеуказанном порядке до представления налоговой декларации (расчета) может привести к корректировке сумм совокупной обязанности в соответствии с вновь представленным распоряжением.

Для уточнения сведений об исчисленных суммах в целях их правильного отражения на ЕНС в составе совокупной обязанности ко дню наступления срока уплаты налога налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налоговч. 15 ст. 4 Закона № 263-ФЗ; Приказ ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.

— И последний вопрос. Допустим, у компании есть несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования. Из них выбрано одно ответственное подразделение, которое по месту своего учета централизованно уплачивает НДФЛ и сдает один общий расчет 6-НДФЛ в отношении работников этих подразделенийп. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.
Правильно ли мы понимаем, что уведомление об исчисленной сумме налога нужно подать в инспекцию по месту постановки на учет организации (по юридическому адресу), а не по месту уплаты НДФЛ?пп. 2.5.2, 2.5.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@
Как следует заполнять уведомление в случае, когда НДФЛ уплачивается централизованно ответственным ОП? И как быть, если централизованный порядок не применяется?

— ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентомп. 4 ст. 11.3 НК РФ. То есть в отношении компаний и физических лиц. Отдельно для обособленного подразделения ЕНС не ведется.

Раз все деньги собираются на ЕНС самой компании, то уведомления об исчисленных суммах следует направлять в инспекцию по ее месту постановки на учет, а не в ИФНС по месту учета ОП. Соответственно, в титульном листе уведомления необходимо указывать:

•в полях «ИНН» и «КПП» — ИНН и КПП головной организации;

•в поле «Представляется в налоговый орган (код)» — код инспекции, в которую подается уведомление.

Наличие или отсутствие ответственного ОП на заполнение титульного листа никак не влияет, чего не скажешь о разделе «Данные». Так, если:

•имеется ответственное ОП — тогда применяется централизованный порядок уплаты налога и представления отчетности. НДФЛ перечисляется одной платежкой и сдается один расчет 6-НДФЛ за работников всех обособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, с указанием КПП и ОКТМО ответственного ОППисьма ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@; от 15.11.2019 № БС-4-11/23247. Следовательно, и в уведомлении указываются реквизиты ответственного ОП: его КПП, его ОКТМО, приходящаяся на него сумма НДФЛ по соответствующему сроку уплаты и КБК по этому налогу;

•ответственного ОП нет — в уведомлении указываются КПП, присвоенный конкретному ОП, его ОКТМО и приходящаяся на него сумма платежа по соответствующему сроку уплаты и КБК. То есть на каждое подразделение и по каждой сумме налога (взносов) придется заполнять отдельный блок строк 1—6 уведомления.