Что интересует НДФЛ-агентов и плательщиков взносов
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Выплаченные в 2023 г. долги по зарплате за прошлые годы — в НДФЛ-целях доход 2023 г.
Я пришла в новую компанию и восстанавливаю учет. Здесь не начисляли и не выплачивали зарплату работникам за октябрь — декабрь 2022 г. и не сдавали 6-НДФЛ и РСВ за 2022 г. Сделала все начисления, выплатила долги за 2022 г., уплатила НДФЛ, взносы и пени в качестве ЕНП. Как нужно заполнить уведомление по НДФЛ и страховым взносам?
— Порядок действий по НДФЛ и по страховым взносам у вас будет разный.
В целях НДФЛ зарплата считается полученной в день выплаты денег работнику. Это правило действует и для зарплаты за прошлый год. То есть выплаченная в 2023 г. задолженность по зарплате за 2022 г. — это доход 2023 г.Письмо ФНС от 14.02.2023 № ЗГ-3-11/2128 На дату выплаты долгов по зарплате нужно исчислить и удержать НДФЛпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Допустим, при выплате долгов в апреле 2023 г. эту зарплату, а также исчисленный и удержанный с нее НДФЛ нужно отразить в 6-НДФЛ за полугодие в разделе 2 в полях 110, 112, 140 и 160. Также удержанный НДФЛ надо показать в разделе 1. А в расчете 6-НДФЛ за 2022 г. эту зарплату и исчисленный с нее налог вы не отражаетеПисьма ФНС от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@.
С 01.01.2023 даты получения зарплатных доходов в целях НДФЛ и страховых взносов различаются. Это относится и к зарплате за прошлые годы, выплаченной в 2023 г.
В уведомлении указываете текущий период по НДФЛ в зависимости от того, когда вы выплатили долг по зарплате. К примеру, если долг по зарплате выплатили в один из дней с 23 апреля по 22 мая, то удержанный из нее НДФЛ уплачивайте не позднее 29 мая (28 мая — воскресенье). И в уведомлении, представляемом по сроку 25.05.2023, указывайте код периода «31/02»п. 6 ст. 226 НК РФ; п. 2.6.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, приложение № 2 к Порядку; Письмо ФНС от 22.03.2023 № БС-4-11/3383@.
Для страховых взносов зарплата считается полученной в день ее начисления в бухучете. Эта дата не измениласьп. 1 ст. 424 НК РФ. Как правило, в бухучете зарплату начисляют в последний день месяца. То есть если вы начислили зарплату за октябрь, ноябрь, декабрь 2022 г. соответственно на 31.10.2022, 30.11.2022 и 31.12.2022, то сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с этой зарплаты, — 15.11.2022, 15.12.2022, 30.01.2023п. 3 ст. 431 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023); п. 3 ст. 431 НК РФ. Суммы зарплаты и взносов за эти периоды нужно отразить в РСВ за 2022 г. И сдать этот расчет в ИФНС, пусть даже и с опозданием. Уведомление в этом случае представлять в ИФНС не нужно. Ведь его подают только в тех случаях, когда срок уплаты налога наступает раньше срока подачи отчетностип. 9 ст. 58 НК РФ. А в рассматриваемой ситуации срок уплаты взносов уже истек, их вы доплачиваете за прошлые периоды. ИФНС сделает начисление взносов на ЕНС на основании сданного РСВ за 2022 г.
НДФЛ с процентов по займу не стоит платить в бюджет несколькими суммами
У нас заключен договор займа, в котором наша организация — заемщик, а заимодавец — физлицо. По договору займа проценты начисляются на последний день месяца, а выплачиваются 10-го и 20-го числа следующего месяца на основании графика платежей. Мы перечисляем все налоги и взносы отдельными платежками со статусом плательщика «02». Как в 2023 г. платить НДФЛ в бюджет с начисленных процентов: в момент каждого удержания процентов при их выплате физлицу или не позднее 28-го числа месяца?
— Дата получения физлицом любых денежных доходов — день перечисления ему денег налоговым агентом. При каждой выплате процентов физлицу вы должны исчислить и удержать НДФЛ с причитающейся к выплате суммыподп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 1—4 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 26.05.2017 № БС-4-11/9974@. То есть в вашем случае удерживать НДФЛ нужно два раза в месяц — 10-го и 20-го числап. 4 ст. 226 НК РФ.
А вот перечислять в бюджет удержанный в эти даты НДФЛ нужно одной платежкой со статусом плательщика «02» не позднее 28-го числа месяцап. 6 ст. 226 НК РФ. В программу налоговиков заложен алгоритм, по которому при уплате несколькими платежками с одинаковым периодом и сроком уплаты ИФНС учитывает только последний уплаченный платеж. Что влечет заниженную сумму начислений по сроку 28-е число месяца. И чтобы этого не произошло, ФНС рекомендует подавать уведомление для уточнения суммы исчисленного и удержанного НДФЛПисьмо ФНС от 27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@ (п. 7). Но, подав такое уведомление, вы лишитесь права перечислять налоги/взносы платежками со статусом «02» (подробнее см. интервью со специалистом ФНС в 
, 2023, № 9).
Не любая компенсация дистанционщику освобождена от НДФЛ и взносов
Сотрудник работает дистанционно за границей. Работодатель ежемесячно выплачивает ему фиксированную сумму на аренду квартиры и автомобиля. В расходах по налогу на прибыль эти суммы не учитываем. Относятся ли эти выплаты к необлагаемым компенсационным, связанным с выполнением трудовой функции? Или их нужно включать в базу по взносам и НДФЛ?
— Не любые компенсационные выплаты дистанционному сотруднику относятся к не облагаемым НДФЛ и взносами. А только те, которые установлены законодательством. В частности, это расходы на связь, Интернет, электричество, износ ноутбука (компьютера) в размерах, установленных в ЛНА организации и подтвержденных документамист. 312.6 ТК РФ; Письма ФНС от 12.02.2021 № СД-4-11/1705@; Минфина от 11.01.2022 № 03-04-06/263, от 21.07.2021 № 03-03-06/1/58342.
Компенсировать дистанционному сотруднику стоимость аренды квартиры и автомобиля работодатель не обязан. Ведь это имущество не используется для работы. Это личные расходы сотрудника, на оплату которых ваша компания по своей инициативе дополнительно выплачивает ему деньги.
В НДФЛ-целях место выполнения работы имеет значение. Если в трудовом договоре (допсоглашении к нему) место работы указано в России, тогда все выплаты дистанционному сотруднику относятся к доходам от источников в РФ. Их надо облагать по ставке 13%, если работник — резидент, или по ставке 30%, если он нерезидентПисьма Минфина от 20.01.2021 № 03-04-06/2495; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@.
Если в трудовом договоре (допсоглашении к нему) местом работы указан город в иностранном государстве, тогда вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами России относится к доходам, полученным от источников за пределами РФподп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ. И работодатель в отношении таких доходов не является налоговым агентом и не должен удерживать НДФЛПисьма Минфина от 16.02.2023 № 03-04-05/13294; ФНС от 15.07.2021 № БС-4-11/9947@.
Но являются ли выплаты сотруднику для оплаты им аренды квартиры и автомобиля вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей? Минфин разъяснял, что доходы сотрудника-нерезидента в виде компенсации аренды жилья можно рассматривать как меру социальной поддержки и они относятся к доходам от источников в РФ. Но если такие компенсации/возмещение расходов являются составной частью оплаты труда (предусмотрены трудовыми договорами и принятой в организации системой оплаты труда), то эти выплаты можно отнести к иным доходам, получаемым работником-нерезидентом в результате ведения им деятельности за пределами РФПисьма Минфина от 19.08.2019 № 03-04-06/63007, от 24.12.2019 № 03-04-06/101012.
Мы задали вопрос про эти выплаты специалисту ФНС.
Оплата работодателем удаленщику расходов на аренду квартиры и автомобиля — доход от источников в РФ
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Оплата работодателем расходов работника на аренду квартиры и автомобиля не относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством. Также освобождение таких выплат не поименовано в ст. 217 НК РФ. Следовательно, они относятся к облагаемым НДФЛ доходам. Полагаю, что сами по себе дополнительные выплаты работодателя на аренду квартиры и автомобиля дистанционного работника не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Однако, по мнению Минфина, в определенных случаях такое возмещение расходов может являться составной частью оплаты труда.
Если доходы в виде компенсации аренды квартиры и автомобиля в организации не являются частью оплаты труда работника, эти доходы относятся к доходам от источников в РФ. Организация как налоговый агент должна исчислять и удерживать НДФЛ при их выплате по ставке 13% или 30% в зависимости от налогового статуса работникап. 1 ст. 210, пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1—4 ст. 226 НК РФ.
В целях исчисления страховых взносов место выполнения работы — РФ или иностранное государство — значения не имеет. Граждане РФ, работающие за границей по трудовому договору, являются застрахованными лицами по всем видам обязательного страхования. Выплаченные сотруднику суммы на аренду квартиры и автомобиля следует рассматривать как выплаты в рамках трудовых отношений. И начислять на них страховые взносы и взносы на травматизм по тарифам, которые применяет ваша организацияподп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 14.04.2021 № 03-04-06/27827 (п. 2).
НДФЛ со сверхнормативных суточных: когда удержать и отразить в расчете
Работник был в командировке с 6 по 15 марта. Перед отъездом ему выдали аванс на командировочные расходы и суточные. После возвращения из командировки работник сдал авансовый отчет 17 марта, а руководитель утвердил его 20 марта. Мне нужно удержать НДФЛ из сверхнормативных суточных. У нас сроки выплаты зарплаты за первую половину месяца — 21-е число текущего месяца, за вторую половину — 7-е число следующего месяца. В принципе, я могла удержать НДФЛ уже 21 марта, но сделала это при выплате зарплаты 7 апреля. Так правильно? Сверхнормативные суточные и НДФЛ с них в расчете 6-НДФЛ за какой период отражать?
— Дата получения дохода в виде сверхнормативных суточных в этом году не менялась — это последний день месяца, в котором руководитель утвердил авансовый отчет командированного работникаподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных нужно при выплате ближайшего дохода.
Лимит суточных, не облагаемый НДФЛ и взносами, не меняется уже многие годы: 700 руб. — за каждый день командировки по РФ и 2 500 руб. — за каждый день загранкомандировки
В вашей ситуации авансовый отчет утвержден 20 марта, значит, дата получения дохода по сверхнормативным суточным — 31 марта. Поэтому НДФЛ со сверхнормативных суточных надо удержать 7 апреля при выплате зарплаты за вторую половину марта. Такой порядок полностью соответствует нормам НК, и вы все сделали правильно. А в бюджет этот НДФЛ перечислите не позднее 28 апреля вместе с налогом, удержанным из других видов доходов. В отчетности эту операцию нужно отразить такПисьма ФНС от 11.04.2023 № БС-4-11/4420@, от 06.03.2023 № ЗГ-3-11/3160@:
•в расчете 6-НДФЛ за I квартал: в разделе 2 в полях 110 и 112 — сумму сверхнормативных суточных, а в поле 140 — исчисленный с нее НДФЛ. Поскольку в I квартале НДФЛ не был удержан, то его в расчете не отражаете;
•в расчете 6-НДФЛ за полугодие: в поле 160 раздела 2 и в полях 021 и 020 раздела 1 — сумму удержанного в апреле НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Как вы указали, ближайший доход после утверждения авансового отчета руководителем — зарплата за первую половину марта. И в принципе, вы могли удержать НДФЛ со сверхнормативных суточных 21 марта и уплатить в бюджет не позднее 28 марта. Но тогда получилось бы, что вы удержали рассчитанный НДФЛ с дохода, который работник по нормам НК еще не получил (до 31 марта). Хотя ИФНС вряд ли будет против досрочного удержания и перечисления НДФЛ в бюджет.
После увольнения работника обнаружили неудержание НДФЛ: как действовать
В марте 2023 г. работник уволился и уехал за границу. А в апреле при составлении 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. обнаружили, что из-за арифметической ошибки НДФЛ исчислили и удержали меньше, чем нужно: недоудержали 1 170 руб. Связи с работником уже нет, и удержать с него налог невозможно. В 6-НДФЛ за I квартал фирма отразила верные суммы дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ, а в поле 170 раздела 2 — сумму неудержанного НДФЛ (1 170 руб.). И по итогам года собирается указать сумму неудержанного НДФЛ в справке о доходах работника и передать ее на взыскание в ИФНС. Это верно? Грозит ли в такой ситуации фирме штраф за неполное удержание НДФЛ?
— Ваш вопрос мы адресовали специалисту ФНС и получили такой ответ.
Ошибочно не удержанный НДФЛ нельзя передавать на взыскание в ИФНС
| | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— Ошибочное неудержание НДФЛ не является правомерным неудержанием налога и не регулируется нормами п. 5 ст. 226 и п. 6 ст. 228 НК РФ. Соответственно, отражение таких сумм НДФЛ в качестве неудержанного налога в поле 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ неправомерно.
Налоговому агенту после перерасчета целесообразно уплатить необходимую сумму НДФЛ за свой счет и предпринять мероприятия по получению этой суммы от бывшего работника.
Сейчас по-прежнему актуальна позиция ВАС, высказанная в 2013 г., о том, что если налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделал этого, то ему грозят штраф и пени. При этом пени могут взыскать с налогового агента за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, и до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена физлицом самостоятельно по итогам календарного годапп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. При уплате организацией НДФЛ за свой счет пени будут рассчитаны до момента, когда она уплатит НДФЛ.
Если организация сама уплатит НДФЛ и рассчитанные пени за несвоевременное перечисление налога, тогда ИФНС уже не будет взыскивать с нее НДФЛп. 10 ст. 226 НК РФ.
Налоговый агент освобождается от штрафа по ст. 123 НК РФ только при соблюдении условий, установленных п. 4 ст. 81 НК РФ, то есть:
•уточненный расчет 6-НДФЛ представлен до обнаружения ИФНС в первоначально сданном расчете ошибок, приводящих к занижению налога;
•на момент представления уточненного расчета имеется положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.
С выплат физлицу по агентскому договору надо платить НДФЛ и взносы
Компания заключила с физлицом агентский договор для поиска новых поставщиков на поставку сырья. Должна ли компания платить страховые взносы и НДФЛ за физлицо?
— Да, должна. В целях страховых взносов и НДФЛ выплаты физлицу по агентскому договору, договору подряда или оказания услуг учитываются одинаково.
Начислить страховые взносы с суммы вознаграждения по агентскому договору вы должны на дату подписания акта приемки/оказания услуг по тому же единому тарифу, по которому исчисляете взносы с зарплаты работниковп. 1 ст. 420, пп. 1, 2 ст. 421, п. 1 ст. 424, п. 3 ст. 425, ст. 427 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 (п. 1). Взносы на травматизм нужно начислять только в том случае, если это прямо предусмотрено в договоре с физлицомп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
А вот в целях НДФЛ датой получения дохода в виде вознаграждения по ГПД считается день выплаты денег, в том числе аванса, физлицу (день перечисления денег на счет в банке). Поэтому НДФЛ нужно удерживать с каждой выплаты — и с аванса, и с суммы, выплачиваемой при окончательном расчете с физлицомподп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 1—4, 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 (п. 2).
