Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июля 2015 г.

Содержание журнала № 15 за 2015 г.

Из ЗАО в ООО: страховые взносы

Немало сложностей у бухгалтеров вызывают вопросы, касающиеся взаимоотношений с внебюджетными фондами, которые нужно решить при преобразовании ЗАО в ООО. И не всегда рекомендуемый фондами путь является выгодным для организации. Наши ответы помогут определиться, как поступить.

Страховые взносы после преобразования: начинаем все сначала?

Любовь

Можно ли продолжать считать базу по взносам нарастающим итогом с начала года после того, как наше ЗАО стало ООО? Ведь новые договоры с работниками нам заключать не нужно. Так что, на наш взгляд, все должно оставаться по-старому. Иначе будет несправедливо: только из-за смены формы общества получится, что нам придется платить страховые взносы в ПФР и ФСС по полной и заново накапливать на каждого работника сумму выплат для достижения их предельной величины.
И как нам отчитываться по взносам за полугодие, если реорганизация была в апреле?

: К сожалению, все не так просто. После преобразования фонды присвоят вам новый регистрационный номерподп. 1 п. 15, п. 17 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 07.12.2009 № 959н; пп. 5, 9 Порядка, утв. Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п.

База по страховым взносам рассчитывается нарастающим итогом с начала года, но, по мнению проверяющих, только в рамках одного страхователя — одного юридического лица.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОТОВА Любовь Алексеевна

Заместитель директора Департамента развития социального страхования Минтруда России

“После преобразования ЗАО создается новая организация — ООО. У нового общества — новый ИНН. Новая организация не могла производить выплаты работникам ранее даты своего создания. Поэтому для целей расчета страховых взносов в общую сумму выплат работникам включаются только те, которые начислены после создания ООО.

При таком подходе права работников на пенсионное обеспечение не нарушаются, даже наоборот, с их выплат может быть сделано больше отчислений в ПФР. Ведь выплаты работникам после реорганизации в большинстве случаев будут облагаться по основному тарифу — без регрессии, даже если она применялась в текущем году при расчете взносов в ЗАО.

До реорганизации ЗАО должно представить в фонды отчетность по взносам за последний отчетный период. В ней будут отражены выплаты работникам до реорганизации.

А новое ООО в отчетности по страховым взносам указывает выплаты работникам, начисленные начиная с даты своего создания”.

Принимая во внимание позицию проверяющих, выплаты от ЗАО новое ООО не может учитывать при расчете предельной величины для начисления страховых взносовПисьма Минтруда от 19.05.2015 № 17-3/В-249, от 05.09.2014 № 17-3/10/В-5634; Минздравсоцразвития от 28.05.2010 № 1375-19. Это может увеличить общую сумму взносов, начисляемых с выплат работникам за год, в котором произошло преобразование ЗАО в ООО.

Однако в судах некоторым компаниям удается доказать, что созданная при преобразовании организация (в нашем случае — ООО) может учесть выплаты работникам от старой организации (ЗАО) при расчете предельной базы по страховым взносам и может сдавать «общую» пенсионную отчетностьПостановления 10 ААС от 09.02.2015 № 10АП-15834/2014; 9 ААС от 27.10.2014 № 09АП-40944/2014; 19 ААС от 16.07.2014 № А64-234/2014; 18 ААС от 23.04.2014 № 18АП-3545/2014; АС МО от 04.02.2015 № Ф05-16761/2014; АС ЦО от 09.10.2014 № А64-234/2014; ФАС ВСО от 19.11.2013 № А19-2568/2013; ФАС МО от 28.05.2014 № Ф05-4753/14, от 29.10.2013 № А40-15112/13; ФАС ВВО от 18.09.2013 № А29-10808/2012, от 25.06.2013 № А43-22087/2012; ФАС ЗСО от 29.03.2013 № А75-5144/2012. Суды считают, что для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имеет характер отношений между плательщиком и работником. А при преобразовании они не прекращаются.

Поэтому если ваше руководство хочет сэкономить на взносах и не боится судебных разбирательств, то можете считать выплаты работникам нарастающим итогом с начала года с учетом сумм, начисленных им ЗАО.

Аналогичная ситуация и с отчетностью: проверяющие требуют, чтобы «заключительную» отчетность сдала реорганизуемая компания еще до реорганизации, ссылаясь на правила, установленные для ликвидируемых компанийп. 15 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). И если этого не было сделано, фонды штрафуют ООО. Однако Закон № 212-ФЗ прямо предусматривает, что «в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации уплата страховых взносов, а также представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются правопреемником»п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Кроме того, в Законе № 212-ФЗ не предусмотрено изменение сроков представления отчетности в отношении организаций-правопреемников за период деятельности их правопредшественников (за период с 1 января текущего года до реорганизации). Поэтому если ООО подало отчетность с учетом операций ЗАО с начала года, то суды признают, что требования Закона № 212-ФЗ не нарушены, и снимают штрафы, ведь ООО отчиталось за ЗАО (пусть и в «общей» отчетности)Постановления 9 ААС от 14.04.2015 № 09АП-6739/2015, от 20.04.2015 № 09АП-11009/2015.

Иногда в отделениях фондов в последнее время не присваивают ООО, преобразованным из ЗАО, новые номера страхователей. Тем самым инспекторы нарушают утвержденный порядок. Однако в таком случае фонд может принять от ООО «общую» отчетность и не будет никаких проблем с ее отражением в программе. Также ООО, которому посчастливилось встать на место старого страхователя — ЗАО с тем же регистрационным номером, может автоматически считать базу по взносам нарастающим итогом с начала года.

Финансирование медосмотров за счет ФСС после преобразования

Наталья, бухгалтер, г. Лобня

ЗАО получило от Фонда социального страхования решение о финансовом обеспечении в 2015 г. расходов на медосмотр за счет взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Объем направляемых средств не превышает 20% сумм страховых взносов, начисленных ЗАО за предшествующий календарный годп. 2, подп. «е» п. 3 Правил, утв. Приказом Минтруда от 10.12.2012 № 580н.
В мае 2015 г. ЗАО преобразовалось в ООО. Может ли ООО продолжать финансировать проводимые медосмотры работников за счет указанных взносов, основываясь на решении, выданном Фондом соцстраха на имя ЗАО?

: При преобразовании права и обязанности реорганизованного юридического лица (ЗАО) в отношении других лиц не изменяютсяп. 5 ст. 58 ГК РФ. При преобразовании к вновь возникшему юридическому лицу (ООО) переходят права и обязанности реорганизованного ЗАО. При этом происходит универсальное правопреемство, в силу которого вновь созданной организации переходят, в частности, права, связанные с уплатой страховых взносов. Кроме того, поскольку в результате преобразования меняется не наниматель, а лишь его организационно-правовая форма, трудовые отношения между работниками и реорганизуемой компанией сохраняютсяст. 75 ТК РФ.

Именно поэтому при расчете суммы финансового обеспечения предупредительных мер на 2015 г. для страхователя, являющегося правопреемником реорганизованного, региональное отделение Фонда вправе учитывать сумму страховых взносов, начисленную в предшествующем году страхователем, который был реорганизован. А ООО может направлять средства (в пределах 20% сумм страховых взносов, начисленных ЗАО за предшествующий год) на финансирование запланированных мероприятий.

Арбитражные суды также признают универсальное правопреемство в случае реорганизации компании, заявлявшей о финансировании предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийПостановления 17 ААС от 09.04.2014 № 17АП-2782/2014-АК, от 13.03.2014 № 17АП-1400/2014-АК.

Следуя этой логике, ООО, являющееся правопреемником реорганизованного ЗАО, сможет продолжать финансировать медосмотры за счет средств ФСС в соответствии с решением Фонда, выданным на имя ЗАО.

Переплату ЗАО по страховым взносам ООО может вернуть

Яна, бухгалтер, г. Санкт-Петербург

ООО создано путем преобразования ЗАО. Во внебюджетных фондах у ЗАО числится переплата по страховым взносам. У ООО — новые номера страхователя в фондах. Означает ли это, что старая переплата для нас пропала, или мы можем зачесть эти деньги в счет текущих платежей ООО по взносам либо вернуть?

: Несмотря на то что ООО — новое юридическое лицо и ему присвоен новый номер страхователя в отделении внебюджетного фонда, оно является правопреемником ЗАО и должно уплачивать долги по страховым взносамп. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ. Исходя из этой логики, и на переплату ЗАО по взносам ООО должно иметь права в качестве правопреемника. Это нам подтвердили в Минтруде.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“На мой взгляд, ООО, созданное в результате преобразования ЗАО, как правопреемникп. 5 ст. 58 ГК РФ; п. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, может вернуть суммы, переплаченные ранее во внебюджетные фонды ЗАО. Поскольку к ООО переходят все имущественные права и обязанности, то излишне уплаченные ЗАО средства, в том числе в виде страховых взносов, являются собственностью ООО и оно вправе их вернуть и даже потом при необходимости зачесть в счет будущих своих платежей. Лишь база по начислению страховых взносов предыдущего страхователя не является объектом такой передачи, и ООО не может использовать ее при определении тарифов взносов по регрессивной шкале”.

КОТОВА Любовь Алексеевна
Минтруд России

***

Как видим, даже такая довольно простая форма реорганизации, как преобразование, вызывает у бухгалтеров массу вопросов. И решить их лучше заранее — чтобы не было сюрпризов, когда ЗАО уже перестанет существовать и от его имени уже не получится ни сдать требуемую отчетность, ни сделать что-либо иное.