Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 мая 2021 г.
Содержание журнала № 11 за 2021 г.
Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете доначисления после проверки
Выбираем верный подход к отражению в учете доначислений по налогу на прибыль
Начнем с бухучета. То, что проверяющие доначислили налог на прибыль, прямо говорит о том, что ранее организация допустила нарушения. Исходя из этого, некоторые специалисты считают, что любое доначисление налогов по итогам проверки должно отражаться как исправление ошибок по правилам ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». То есть учет будет зависеть от даты утверждения бухотчетности и от существенности ошибки (либо от права организации исправлять все ошибки как несущественные).
Однако есть и другой подход: доначисления можно отражать текущим периодом — на дату вступления в силу решения по проверке, а все отраженные ранее операции по начислению налога считаются верными. Ведь доначисление налогов появилось только в текущем периоде, раньше в бухучете все данные были отражены исходя из данных налоговых деклараций. И даже если данные этих деклараций были неверны, в бухучете отражение происходит именно по этим данным, поэтому в нем самом ошибок нет. К тому же такой подход сближает налоговый и бухгалтерский учет: в прошлых периодах сумма отраженных в бухучете налогов не меняется, поскольку нет необходимости представлять уточненные налоговые декларации по итогам проверок.
В большинстве случаев то, что доначисление налога на прибыль по результатам проверки не требует пересчета бухгалтерских данных за прошлые годы, связано в том числе и с экономическим характером ошибок. Обычно при проверках выявляется, что организация излишне учла в налоговых расходах те или иные суммы. Но в бухучете, как правило, эти суммы — все равно расходы. Так что исправлять там нечего. Если же организация ошиблась и сочла необлагаемыми какие-то доходы, то, по обыкновению, на бухучет такая ошибка тоже не влияет.
Но бывает и так, что выявление налоговой ошибки инспекцией свидетельствует о том, что ранее была допущена ошибка не только в налоговом учете, но и в бухгалтерском. Это особые случаи. К примеру, организация вообще не учла полученную выручку либо одни и те же расходы были учтены дважды. В таких случаях, помимо отражения налоговых доначислений по результатам проверки, придется исправлять и бухгалтерские ошибки. Проще всего это будет сделать текущим периодом — если позволяет учетная политика, а также особенности допущенной ошибки. В любом случае ориентироваться при исправлении бухгалтерских ошибок надо на нормы ПБУ 22/2010.
В конце 2016 г. Минфин в своих рекомендациях аудиторам поддержал именно второй подход, разъяснив, что доначисления по проверкам надо отражать текущим периодом. Добавив, правда, одну немаловажную деталь. Он напомнил о необходимости учета требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства...»разд. «Отражение в бухгалтерском учете оценочных обязательств в связи с предстоящей уплатой налоговых санкций» приложения к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.
Напомним, что это значит. Как только организация получит акт налоговой проверки, ей надо будет признать оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыльп. 5 ПБУ 8/2010. Делается проводка по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 96. Если организация может применять упрощенные способы бухучета и решила не применять ПБУ 8/2010, то такую проводку она не делает.
