Продаете товары через интернет-площадки? Внимание на порядок учета

Когда в «упрощенных» расходах учесть вознаграждение и стоимость услуг маркетплейса

Наша организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» заключила посреднический договор с маркетплейсом. Каждый месяц через личный кабинет мы получаем отчеты о реализации товаров, а также УПД — на сумму вознаграждения и на сумму оказанных услуг по доставке и хранению. Можем ли мы учесть вознаграждение и стоимость услуг в расходах? И если можем, то в какой момент? Ведь маркетплейсу мы ничего не перечисляем. Он удерживает нужные суммы из денег, полученных от покупателей за наш товар, и перечисляет нам разницу.

— Посредническое вознаграждение маркетплейса, а также стоимость услуг, связанных с продажей товаров, в том числе по хранению и доставке (если посредническое вознаграждение не включает стоимость оказанных услуг), вы можете учесть в «упрощенных» расходахподп. 23, 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы при расчете налога признаются после их фактической оплатып. 2 ст. 346.17 НК РФ. При УСН оплатой считается в том числе и прекращение обязательств, например, зачетом взаимных требований.

Поэтому сумму посреднического вознаграждения, а также стоимость услуг по хранению и доставке товаров вы можете включить в «упрощенные» расходы на дату документа, подтверждающего проведение зачета. В зависимости от условий договора это может быть отчет о реализации товаров, акт о взаимозачете или уведомление маркетплейса. На дату такого документа обязательство по уплате долга будет считаться погашеннымПисьмо УФНС по г. Москве от 02.09.2010 № 20-14/2/092620@.

Как отразить возврат проданного через маркетплейс товара

Наша организация на ОСН продала товар через маркетплейс, с которым заключен посреднический договор. Покупателю товар не подошел, и он через неделю его вернул. Но деньги за товар от маркетплейса мы уже получили. По условиям договора маркетплейс сам оформляет возврат, пробивает чек покупателю и возвращает нам товар, а ему деньги. А мы должны их возместить маркетплейсу за минусом его вознаграждения с возврата. Как нам учесть возврат товара, если его реализацию мы уже отразили на основании отчета маркетплейса за прошлый квартал?

— Если качественный товар возвращен покупателем в установленные законодательством сроки и в том же календарном году, в котором он был реализован, то на основании отчета маркетплейса с информацией о возврате надо отсторнировать бухгалтерские записи, связанные с реализацией, которую вы провели в предыдущем кварталеп. 4 ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1. Возврат товара — это новое обстоятельство (а не ошибка), и отражать его надо в периоде возникновенияабз. 8 п. 2 ПБУ 22/2010. Сделать это надо так.

Содержание операции	Дт	Кт
СТОРНО Начисление выручки от реализации товаров маркетплейсом	76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»	90-«Выручка»
СТОРНО Начисление НДС с реализации товаров Вычет НДС производится на основании корректировочного счета-фактурып. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4). Его должен составить продавец на стоимость возвращенного товара и зарегистрировать в книге покупок	90-«НДС»	19
Вычет НДС по возвращенным товарам Вычет НДС производится на основании корректировочного счета-фактурып. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 10.04.2019 № 03-07-09/25208; ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ (п. 1.4). Его должен составить продавец на стоимость возвращенного товара и зарегистрировать в книге покупок	68-«Расчеты по НДС»	19
СТОРНО Списание стоимости реализованного товара	90-«Себестоимость товаров»	45
Возврат товара маркетплейсом	41	45
СТОРНО Отражение вознаграждения маркетплейса в части, приходящейся на возвращенный товар Если счет 44 «Расходы на продажу» в конце квартала закрывается, то после закрытия периода надо сделать проводку по корректировке того счета, на котором признаются соответствующие расходы, например счета 90-«Коммерческие расходы»	44	76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»
СТОРНО Отражение НДС с вознаграждения маркетплейса НДС, принятый к вычету по вознаграждению маркетплейса, надо восстановить по корректировочному счету-фактуре, выставленному маркетплейсомПисьмо Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181	19	76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»
Восстановление НДС по вознаграждению маркетплейса НДС, принятый к вычету по вознаграждению маркетплейса, надо восстановить по корректировочному счету-фактуре, выставленному маркетплейсомПисьмо Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181	19	68-«Расчеты по НДС»
Возмещение маркетплейсу денег, выплаченных покупателю за возврат товара (за минусом вознаграждения)	76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности»	51

Для налога на прибыль доходы уменьшите на выручку от реализации возвращенного товара, а расходы — на его себестоимость в периоде возврата.

Отражаем скидку, возмещенную маркетплейсом по акту на продвижение его сервиса

Мы применяем ОСН и продаем свои товары напрямую покупателям, размещая информацию о них на сервисе маркетплейса. При этом у покупателей есть возможность приобретать наши товары со скидкой, установленной маркетплейсом. Маркетплейс возмещает нам скидку по договору на оказание услуг по продвижению его сервиса на основании акта (мы — исполнитель, маркетплейс — заказчик).
Например, товар фактически стоит 5 000 руб., включая НДС. А покупатель его приобретает за 1 руб., в том числе НДС. Акт об оказании услуг на продвижение сервиса маркетплейс размещает в нашем личном кабинете на сумму предоставленной покупателю скидки — 4 999 руб., в том числе НДС. В какой сумме мы должны показать реализацию товара? И как отразить сумму скидки, возмещенной по акту на продвижение сервиса маркетплейса?

— В вашем случае, вероятно, интернет-площадка при взаимодействии с продавцами заключает договоры на оказание услугст. 779 ГК РФ. Согласно такой схеме, как правило, заключается два договора.

По условиям одного договора (на оказание услуг по размещению товарных предложений и предоставлению функционала по заключению договоров и/или предварительному бронированию товаров на сервисе) продавец товаров считается заказчиком, а маркетплейс — исполнителем. Маркетплейс оказывает продавцу услуги по размещению и продвижению на сервисе товаров продавца, получает за это от продавца соответствующее вознаграждение. Это вознаграждение продавец может учесть в расходах по налогу на прибыль. В рамках такого договора у продавца есть возможность заключить с покупателем договор купли-продажи и договор доставки товара посредством оформления заказа на интернет-сервисе. И по результатам продажи отразить выручку от реализации товара, в вашем случае — в сумме 1 руб., в том числе НДС. Ведь это цена, по которой покупатель фактически приобрел ваш товар.

По условиям второго договора (на оказание услуг по продвижению сервиса маркетплейса) продавец оказывает маркетплейсу услуги по продвижению его сервиса, привлекая покупателей посредством размещения информации о своих товарах (продавец в указанном случае — исполнитель, а маркетплейс — заказчик). На основании акта об оказании услуг по продвижению сервиса маркетплейса вам нужно показать выручку от реализации этих услуг в сумме 4 999 руб., в том числе НДС.

Таким образом, ваш доход в соответствии с условиями заключенных с маркетплейсом договоров и данными оформленных первичных документов составит 5 000 руб., в том числе НДС. Из них выручка от реализации товара — 1 руб., в том числе НДС, и выручка от реализации услуг по продвижению сервиса маркетплейса — 4 999 руб., в том числе НДС.

Когда показать выручку на ОСН при продаже товара в формате FBO

Наша организация-комитент на ОСН работает с маркетплейсом-комиссионером в формате FBO (когда товар хранится и доставляется до покупателя со склада маркетплейса). Должны ли мы включить в налогооблагаемый доход всю стоимость товара, который отгрузили на склад маркетплейса, на дату такой отгрузки? Или только стоимость товара, проданного покупателям, на основании представленного маркетплейсом отчета на дату отчета?

— Если с интернет-площадкой у вас заключен договор комиссии, по условиям которого для реализации товара покупателю вы передаете товар на склад маркетплейса, то признавать доход для «прибыльных» целей в момент передачи товара интернет-площадке вы не должныст. 990 ГК РФ. Поскольку право собственности на товар к ней не переходитст. 39 НК РФ.

Выручку от реализации товара вы должны отразить при переходе права собственности к покупателям на дату реализации из отчета маркетплейса в указанной в отчете суммеп. 3 ст. 271, абз. 5 ст. 316 НК РФ. И это не зависит от того, передаете вы товар на склад маркетплейса заранее для хранения и дальнейшей доставки покупателю (FBO) или привозите в пункт выдачи маркетплейса по факту заказа (FBS).

Как оформить и отразить в учете утилизацию товаров маркетплейсом

Мы применяем ОСН. Производим продукты питания и реализуем их через маркетплейс по посредническому договору. Маркетплейс в соответствии с условиями договора периодически списывает и утилизирует нашу продукцию. В качестве подтверждения по нашему запросу представляет нам отчет с перечислением утилизированной продукции и копии актов с третьими лицами — специализированными организациями, в которых указаны наименование и количество уничтоженной продукции. На свою комиссию за утилизацию маркетплейс выставляет нам УПД. Достаточно ли нам таких документов для списания утилизированной продукции? Как отразить утилизацию в учете?

— Данные об утилизации, полученные от маркетплейса, вы можете оформить в виде инвентаризации или отразить в специальном журнале, зафиксировав причину порчи продуктов (например, окончание срока годности или порча из-за нарушения технологии хранения)п. 2 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; пп. 4, 5 Положения, утв. Постановлением Правительства от 07.10.2020 № 1612; Письмо Минфина от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948.

Саму операцию по списанию испорченных продуктов (в том числе с истекшим сроком годности) надо оформить актом о списании, составленным комиссией. Вы можете воспользоваться формой ТОРГ-16 или разработать собственную форму актаАльбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132.

Подтверждением уничтожения продуктов будет отчет маркетплейса и копии актов с третьими лицами — специализированными организациями, представленные маркетплейсом, в соответствии с условиями заключенного договора.

В бухучете стоимость утилизированных товаров отразите так.

Содержание операции	Дт	Кт
Возврат испорченной продукции	41	45
Списание стоимости испорченной продукции	91-«Прочие расходы»	41
Списан резерв под снижение стоимости, относящийся к списанной продукции (если резерв создавался)	14	91-«Прочие доходы»
Учтена комиссия маркетплейса за утилизацию	91-«Прочие расходы»	76
Отражена сумма входного НДС с комиссии маркетплейса	19	76

Если у продуктов питания истек срок годности (испорчены в результате нарушения технологии хранения), они уничтожены с помощью специализированных организаций и у вас есть документальное подтверждение утилизации, то признать их стоимость можно в прочих или во внереализационных расходахподп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265, пп. 1, 4 ст. 252 НК РФ; п. 3 ст. 3, п. 4 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ; Письма Минфина от 01.02.2023 № 03-03-06/1/7898, от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6428, от 29.07.2021 № 03-03-06/1/60734, от 23.04.2019 № 07-01-09/29286.

Как отразить выкуп товара самим маркетплейсом

Наша организация на ОСН передала товар на реализацию маркетплейсу и отразила его на счете 45 «Товары отгруженные». Недавно получили от интернет-площадки уведомление о выкупе товара. Как теперь мы должны отразить эту операцию? Нужно ли возвращать товар на счет 41 «Товары» или можно сразу показать реализацию товара маркетплейсу?

— При реализации товаров в страны ЕАЭС, чтобы подать в ФТС отчет об их перемещении, некоторые маркетплейсы сами выкупают товары у продавцовч. 2 ст. 278 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ. Если у вас именно такой случай, то отражать выкуп товара маркетплейсом надо как обычную реализацию, только не физлицам, а напрямую маркетплейсу.

Возвращать товар обратной проводкой в дебет счета 41 «Товары» с кредита счета 45 «Товары отгруженные» необязательно. Ведь товар фактически находится уже у маркетплейса.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете на дату перехода права собственности на товар вы должны отразить выручку от реализации товара маркетплейсу и списать в расходы себестоимость выкупленного товараст. 414 ГК РФ; п. 3 ст. 271, ст. 320 НК РФ; п. 12 ПБУ 9/99; пп. 5, 9, 16 ПБУ 10/99. В зависимости от условий договора это может быть дата уведомления или дата документа, специально оформляемого для таких случаев (например, отчет о выкупленных товарах). В течение 5 дней с этой даты надо выставить маркетплейсу счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ.

Какую сумму при продаже товара через маркетплейс отразить в «упрощенных» доходах

Мы выставляем наши товары для продажи на маркетплейсе за 2 000 руб. Маркетплейс удерживает свое комиссионное вознаграждение в размере 10% от этой суммы и 1,1% за эквайринг. По собственной инициативе для увеличения объема продаж он проводит акцию по нашему товару и продает его покупателю за 1 600 руб., а свою скидку в сумме 178 руб. выплачивает нам. В итоге мы получаем на расчетный счет 1 778 руб. Какую сумму дохода нам следует учесть для расчета налога при УСН-«доходы»?

— В недавнем Письме ФНС разъяснила, что «доходные» упрощенцы не могут уменьшать полученные доходы на сумму посреднического вознаграждения, а также на другие суммы, удерживаемые интернет-площадкой из выручки продавца от реализации товаровпп. 1, 2 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо ФНС от 05.05.2023 № СД-4-3/5762@. То есть продавец-упрощенец должен включать в УСН-базу всю сумму выручки, поступившую от покупателя, а не ту, которую он в итоге получит от маркетплейса с учетом удержанного вознаграждения и комиссии за эквайринг.

По вашим данным доходы, которые нужно отразить в КУДиР, составляют 2 000 руб., поскольку выручка определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (1 600 руб. + 400 руб.), где 1 600 руб. — сумма, полученная от продажи товара, 400 руб. — доход в виде возмещенной по условиям договора с маркетплейсом суммы его скидкип. 2 ст. 249, ст. 346.15 НК РФ.

При этом сумма расходов соответствует 222 руб. (2 000 руб. х (10% + 1,1%)). Однако, поскольку вы применяете УСН с объектом «доходы», расходы при расчете налога не учитываются.

На расчетный счет от маркетплейса вы получаете сумму 1 778 руб. (1 600 руб. + 400 руб. – 222 руб.), где 1 600 руб. — деньги, которые маркетплейс получил от покупателя за товар, 400 руб. — сумма скидки маркетплейса, которую по условиям договора он вам должен возместить, за минусом 222 руб. — суммы расходов, которую вы должны оплатить маркетплейсу и на которую он проводит зачет взаимных требований.