Продажа товаров через маркетплейсы: особенности учета и документального оформления
Условия договора с маркетплейсом
У каждой электронной площадки свой договор с продавцами товаров. Несмотря на общие моменты, нюансы могут различаться. Поэтому при дальнейшем учете и оформлении продаж ориентироваться надо на условия конкретного договора.
Для заключения договора надо подать заявку на сайте площадки, получить оферту по электронной почте, ознакомиться с ней и в личном кабинете «принять оферту»ст. 435 ГК РФ. Маркетплейс уведомит вас об активации договора. И можно начинать работать.
Имейте в виду, что маркетплейсы постоянно вносят изменения в оферту. Поэтому придется регулярно следить за уведомлениями в своем личном кабинете. За невыполнение условий вас могут оштрафовать. А некоторые площадки в подтверждение заключения договора могут устанавливать гарантийный взнос — определенную денежную сумму, которую нужно уплатить в обеспечение своих обязательств по возмещению убытков и уплате неустоек в случае нарушения договора.
Есть площадки (например, Яндекс.Маркет), которые работают по оферте на оказание услугст. 779 ГК РФ. Согласно договору продавец товаров считается заказчиком. И площадка оказывает заказчику услуги по размещению на сервисе товарных предложений, услуги доставки и продвижения. Кроме этого, заключается еще один договор — на продвижение сервиса. Он нужен, чтобы продавец мог участвовать в программе лояльности, а покупатели смогли приобрести товары со скидкой. По этому договору площадка платит продавцу.
Но в основном маркетплейсы (например, такие, как Ozon и Wildberries) предлагают заключить договор с элементами посреднического договора (агентского или комиссии)статьи 990, 1005 ГК РФ. Электронные площадки в этом случае являются агентами — рекламируют товары, организуют продажи, хранение, доставку, возвраты, проводят взаиморасчеты с покупателями. А продавцы-принципалы платят им вознаграждение. Право собственности на товар остается за продавцом до передачи товара покупателю и площадке не передается.
Справка
Отчет в ФТС о перемещении товаров при реализации их в страны ЕАЭС отправляет продавецч. 2 ст. 278 Закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ. График сдачи статистических форм на 2023 г. можно посмотреть на сайте ФТС. По условиям договоров с некоторыми площадками обязательство отчитаться в ФТС установлено для маркетплейсов. Для этого интернет-площадка выкупает товары у продавца.
При заключении договора обратите внимание на такие особенности, как:
•условия приема, хранения, упаковки, доставки товара до покупателя и его возврата;
•условия ценообразования товара, предоставления скидок, премий и бонусов;
•начисление штрафных санкций за нарушение условий договора;
•порядок расчетов между сторонами;
•размер и условия оплаты услуг маркетплейса.
От предмета и условий договора будет зависеть порядок учета операций, связанных с продажей товаров через маркетплейсы.
Документооборот между маркетплейсом и продавцом
Маркетплейсы работают с продавцами через личный кабинет на сайте электронной площадки и электронную почту. Для этого продавцу нужна простая электронная подпись (пароль или одноразовый код из СМС). Отчетными документами маркетплейсы с продавцами обмениваются через ЭДО с помощью встроенных инструментов личного кабинета и через сторонние системы ЭДО. Продавцу в таком случае потребуется заключить договор с оператором ЭДО (если ЭДО он еще не применяет) и получить УКЭП.
Перечень документов, которыми обменивается маркетплейс с продавцами, сроки их формирования и предоставления приводятся в договоре. При передаче товаров маркетплейсу продавец должен оформить и передать сопровождающие документы (товарные и транспортные накладные). А по итогам каждого месяца площадка формирует и отправляет продавцу документы о продажах. В частности, это могут быть:
•отчет о реализации товаров. В нем указывается информация о наименовании, количестве и общей стоимости реализованных товаров (с учетом вознаграждения площадки, скидок и доплат), а также о не выкупленных и возвращенных покупателями товаров;
•УПД или акт с размером вознаграждения;
•УПД или акт на оказанные площадкой услуги, расходы на которые не входят в сумму вознаграждения, с указанием их стоимости.
В личном кабинете формируются также и другие формы документов. Например, расшифровка отчета о реализации товаров, акт сверки взаимных расчетов между площадкой и продавцом.
Внимание
Заключить договор с маркетплейсами в качестве продавца могут юридические лица, предприниматели, самозанятые и даже физлица без специального статуса.
Требования к партнерам каждая площадка определяет самостоятельно. При этом продавец может применять такие налоговые режимы, как ОСН, УСН или НПД. А вот ИП на ПСН работать с маркетплейсами не смогут.
Продажа товаров через Интернет под понятие розницы в целях применения ПСН не подпадаетподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2021 № 03-11-11/27582.
Посмотрим, как учитывать продажу товаров на маркетплейсах, если между продавцом и интернет-площадкой заключен агентский договор, по условиям которого маркетплейс является агентом, участвующим в расчетах с покупателями-физлицами.
Оформление передачи товара маркетплейсу
Продавец формирует товарную накладную (УПД или акт) и отправляет товар на склад маркетплейса. По условиям договора забирать товар у продавца может сам маркетплейс или привлеченная автотранспортная компания. При передаче товара автотранспортной компании потребуется оформить транспортную накладную.
Продавец может передавать товар маркетплейсу каждый раз под конкретный заказ или заранее сразу большими партиями.
После того как маркетплейс получит и проверит товар, он подтвердит приемку. Например, направит продавцу акт приема-передачи товара. На основании подписанного акта продавец должен отразить стоимость переданного маркетплейсу товара по дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Поскольку право собственности на товар к интернет-площадке не переходит, то доходов и расходов при передаче товаров маркетплейсу в бухгалтерском и налоговом учете у продавца не возникает.
Учет реализованного товара
На сайте маркетплейса продавец размещает информацию о товарах — заполняет «карточку товаров». Цену на товар определяет продавец и указывает в личном кабинете. Маркетплейс может увеличивать установленную продавцом цену и дополнительную выгоду в полном объеме оставить себе.
Для продвижения интернет-платформы и увеличения продаж маркетплейс может предложить покупателю скидку — совместно с продавцом (совместная скидка) или по собственной инициативе (скидка интернет-площадки). Собственную скидку маркетплейс, как правило, компенсирует продавцу до установленной им стоимости. При расчетах скидка площадки уменьшает ее вознаграждение. А если размер скидки превышает сумму вознаграждения, то маркетплейс доплачивает продавцу разницу или устанавливает для таких случаев минимальный размер комиссии.
На основании отчета о реализации товаров продавец должен отразить выручку на последний день месяца, за который представлен отчетпп. 3, 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 248, пп. 1, 2 ст. 249 НК РФ. На основании УПД или актов — включить в затраты вознаграждение маркетплейса и стоимость оказанных услугпп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ. И принять к вычету НДС на основании выставленных маркетплейсом УПД или счетов-фактур.
Условие. Компания А продает товары через маркетплейс. По условиям договора электронная площадка получает деньги с покупателей, оказывает услуги по доставке товара со склада компании А до собственного склада и затем — до покупателя, а также услуги по хранению товара. Вознаграждение маркетплейса составляет 10% от цены реализации товара, установленной продавцом. Скидка интернет-площадки — 7% от цены реализации товара, установленной продавцом.
Бухучет компания А ведет по покупным ценам. В июне маркетплейсу передан товар. Продажная стоимость, установленная продавцом на интернет-площадке, — 480 000 руб. (без НДС — 400 000 руб., НДС 20% — 80 000 руб.). Закупочная стоимость составляет 250 000 руб.
Маркетплейс 30 июня представил отчет о продажах, в соответствии с которым покупателям-физлицам весь товар реализован с учетом 7%-й скидки на общую сумму 446 400 руб. (480 000 руб. – 480 000 руб. х 7%), в том числе НДС 20% — 74 400 руб. Скидка за счет интернет-площадки, которая по условиям договора уменьшает вознаграждение (480 000 руб. х 7%), — 33 600 руб. (28 000 руб. — сумма скидки без НДС, НДС 20% — 5 600 руб.).
Маркетплейс выставил УПД на сумму вознаграждения за посреднические услуги с учетом собственной скидки 14 400 руб. (12 000 руб. — без НДС, НДС 20% — 2 400 руб.). Рассчитано оно так: 480 000 руб. х 10% – 33 600 руб. Также составлен акт на оказанные услуги на сумму 3 600 руб. (3 000 руб. — сумма без НДС, НДС 20% — 600 руб.). Маркетплейс перечислит компании А 428 400 руб. (446 400 руб. – 14 400 руб. – 3 600 руб.), в том числе НДС 20% — 71 400 руб.
Решение. Бухучет продажи товаров через маркетплейс.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| На дату передачи товаров маркетплейсу | |||
| Товары переданы маркетплейсу на реализацию При возврате непроданного товара надо сделать обратную проводку по дебету счета 41 и кредиту счета 45 | 45 | 41 | 250 000 |
| На 30 июня | |||
| Отражена выручка от реализации товаров маркетплейсом | 76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности» | 90-«Выручка» | 446 400 |
| Начислен НДС с реализации товаров | 90-«НДС» | 68-«Расчеты по НДС» | 74 400 |
| Списана стоимость реализованного товара | 90-«Себестоимость товаров» | 45 | 250 000 |
| Отражено посредническое вознаграждение маркетплейса с учетом его скидки | 44 | 76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности» | 12 000 |
| Отражен НДС с вознаграждения маркетплейса с учетом его скидки (12 000 руб. х 20%) | 19 | 76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности» | 2 400 |
| Принят к вычету входной НДС по посредническому вознаграждению маркетплейса с учетом его скидки | 68-«Расчеты по НДС» | 19 | 2 400 |
| Отражена стоимость услуг по доставке и хранению товаров Маркетплейсы предлагают продавцам бонусные программы — начисляют бонусы за участие в различных мероприятиях и опросах на интернет-платформе. Продавцы могут использовать их на указанные в программе цели. Например, в качестве скидки на услуги, оказываемые маркетплейсом, исходя из соотношения 1 бонусный балл = 1 рубль. В акте стоимость услуг указывается с учетом используемых бонусов | 44 | 76-«Расчеты с маркетплейсом за оказанные услуги» | 3 000 |
| Отражен НДС со стоимости услуг по доставке и хранению товаров | 19 | 76-«Расчеты с маркетплейсом за оказанные услуги» | 600 |
| Принят к вычету входной НДС со стоимости услуг по доставке и хранению товаров | 68-«Расчеты по НДС» | 19 | 600 |
| Сделан зачет взаимных требований с маркетплейсом | 76-«Расчеты с маркетплейсом за оказанные услуги» | 76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности» | 3 600 |
| Получено от маркетплейса за реализованный товар с учетом НДС | 51 | 76-«Расчеты с маркетплейсом по посреднической деятельности» | 428 400 |
Маркетплейс, действующий по договору с продавцом от своего имени, сам выдает покупателям-физлицам чеки ККТ. Продавцу пробивать чеки на товары, оплата по которым прошла через маркетплейс, не надо. Иначе они задвоятсяПисьмо Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554. Онлайн-касса в этом случае должна быть зарегистрирована на интернет-площадку.
Если маркетплейс действует от имени продавца, то кассу должен применять продавец. Обязанность по регистрации ККТ и выдаче чеков покупателям в этом случае возлагается на продавца. В то же время продавец может передать свою кассу интернет-площадкеПисьма Минфина от 12.03.2021 № 03-00-03/17554, от 04.07.2018 № 03-01-15/46377; ФНС от 04.08.2020 № ВД-3-20/5634@. Вместе с тем, поскольку оплату от физлиц принимает непосредственно интернет-площадка, она вправе использовать и собственную ККТПисьмо ФНС от 04.08.2020 № ВД-3-20/5634@. Тогда в кассовом чеке должны быть указаны дополнительные реквизиты: признак агента и реквизиты продавцаПриказ ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@; Письма Минфина от 09.03.2022 № 30-01-15/16983; ФНС от 10.10.2022 № АБ-4-20/13456@.
Условия и порядок применения ККТ определяются договором с маркетплейсом.
* * *
По поручению продавца маркетплейс принимает деньги от покупателей за проданные товары и перечисляет их (за вычетом причитающихся ему сумм) на расчетный счет продавца с установленной договором периодичностью.
Об учетных и оформительских нюансах операций, связанных с продажами через маркетплейсы при заключении договоров с различными интернет-площадками, читайте в наших следующих номерах.
