Отчитываемся по экосбору за 2023 год
Считать сбор за 2023 г. нужно по старым правилам
С 01.01.2024 порядок утилизации отходов и уплаты экосбора кардинально изменились. Так, с 2024 г. обеспечить утилизацию отходов или заплатить экосбор обязаны не только производители товаров и импортеры, но и производители упаковки на территории РФ. А производитель товара больше не должен обеспечивать утилизацию отходов от упаковки, которую он не изготавливает. Платить в общем случае придется за весь объем произведенных товаров или ввезенных товаров и упаковкипп. 6, 7 ст. 24.2, пп. 1, 2 ст. 24.2-1 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ (далее — Закон № 89-ФЗ), а не как раньше — исходя из объема первичной реализации товаров и упаковки за год, предшествующий отчетному.
Однако за 2023 г. экосбор уплачивается по правилам переходного периодаПисьмо Минприроды от 31.10.2023 № 25-47/41635. То есть по сути за прошлый год надо отчитаться абсолютно в том же порядке, который действовал и при подготовке отчетности по экосбору за 2022 г. Поэтому для целей уплаты экосбора за 2023 г. остаются актуальными перечни товаров и упаковки, а также нормативы утилизации, действовавшие в 2023 г.утв. Распоряжениями Правительства от 31.12.2020 № 3721-р, № 3722-р
Рассчитывается сбор тоже по тем же ставкам, которые действовали в 2023 г.Постановление Правительства от 09.04.2016 № 284; Письмо Минприроды от 31.10.2023 № 25-47/41635 Увеличивать ставки на коэффициенты, принятые в конце прошлого года, не нужно: этот порядок будет действовать только при расчете сбора за отчетный период 2024 г. Контролировать выполнение нормативов утилизации и правильность исчисления и уплаты сбора за 2023 г. будут также по старым правилампп. 7—9 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024); ч. 16 ст. 7 Закона от 04.08.2023 № 451-ФЗ (далее — Закон № 451-ФЗ); Постановление Правительства от 29.12.2023 № 2406.
Кто отчитывается по экосбору за 2023 г.
Компании и ИП, которые производят или импортируют товары. Производители и импортеры товаров, включенных в указанный выше перечень, должны обеспечивать их утилизацию по установленным нормативам. Обязанность по утилизации в отношении таких товаров до 2024 г. возникала с момента их первичной реализации на территории Россиипп. 1—1.2 ст. 24.2 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024).
Например, фабрика шьет спецодежду и продает ее оптовому покупателю. Тот поставляет товар розничным магазинам. Обязанность по утилизации спецодежды по нормативу с учетом объема продаж в 2022 г. возлагается на фабрику — она первичный продавец. Товары, оставшиеся на ее складе, в расчет не принимаются. Если фабрика не обеспечивала утилизацию отходов в 2023 г. или не смогла достичь нормативов утилизации, то должна уплатить экосборп. 7 ст. 24.2, пп. 2, 7 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024).
Справка
Если товар производится под заказ, то ответственность за его утилизацию может нести как фактический производитель, так и заказчик. Так, если товар производится по схеме толлинга (то есть для заказчика из предоставленного им сырья) и реализует этот товар потом заказчик, то он же должен обеспечить утилизацию этого товара. Если же производитель товаров реализует их владельцу торговой марки (производство по схеме off-take, когда сырье производителю не предоставляется), то ответственность за утилизацию отходов несет производительПисьмо Минприроды от 28.03.2017 № 09-47/8797.
Компании и ИП, приобретающие упаковку у производителей в России для упаковки своего товара или импортирующие товары в упаковке либо упаковку из-за рубежа. Обязанность по утилизации упаковки по правилам, действовавшим до 2024 г., в общем случае возлагается на производителя товаров. То есть если фирма производит упаковку и продает ее как упаковочный материал другому производителю, который упаковывает в него собственную продукцию, обеспечить утилизацию упаковки должен он. Упаковку, ввезенную из-за рубежа, обязан утилизировать импортер. И в том и в другом случае неважно, входят ли сами товары в перечень товаров, подлежащих утилизациип. 10 ст. 24.2, п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024); п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства от 08.10.2015 № 1073 (далее — Правила № 1073).
Производитель упаковки обязан отчитаться за ее утилизацию, если продавал ее потребителю как готовый товар, например пакеты на маркетплейсах. А также в случаях продажиПисьмо Минприроды от 28.03.2017 № 09-47/8797:
•многооборотной тары (паллетов, поддонов и т. п.);
•упаковки, которую использует покупатель, не являющийся производителем товаров, к примеру, при оказании услуг общепита.
Кроме того, производитель упаковки обязан отчитаться за упаковку упаковки.
Внимание
Экосбор не уплачивается с той части товаров (упаковки), которая направляется на экспортп. 4 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024); п. 9 Правил № 1073. А у импортера не возникает обязанностей по уплате экологического сбора и подаче отчетности по нему в отношении товаров (упаковки), импортируемых для собственных нужд, а не для дальнейшей продажи потребителямПисьмо Росприроднадзора от 20.02.2017 № ОД-06-02-32/3380 (п. 2).
Скажем, компания производит и продает производителям пищевых продуктов гофротару, которую упаковывает в стрейч-пленку. Отчитываться за гофротару компания не должна, на 2023 г. это еще сфера ответственности контрагентов — производителей продуктов. В декларацию по экосбору за 2023 г. компания включит только стрейч-пленку, независимо от того, производит ее сама или закупает у своих поставщиков.
А вот по фирменной упаковке покупателя, в которую его контрагент упаковывает произведенные им из сырья покупателя товары, экосбор должен платить сам покупатель.
Компания производила товар, который не входил в утилизационный перечень, и упаковывала его в фирменную упаковку покупателя. Эта упаковка в утилизационном перечне есть. Сначала компания уплатила экосбор в отношении упаковки. Но потом выяснила, что обязанности по уплате экосбора у нее не было, и через суд потребовала у органа Росприроднадзора вернуть платеж как ошибочный. Суды встали на сторону компании: обязанность по утилизации или уплате сбора в отношении упаковки была только у покупателя товара (и он эту обязанность исполнил). Ведь право собственности на товары осталось у покупателя, и именно он в дальнейшем продаст товары в этой упаковке конечным потребителямПостановление АС СКО от 11.01.2023 № Ф08-14160/2022.
Как рассчитывается сумма экосбора
Ставка сбора умножается на норматив утилизации и на массу товаров, реализованных в году, предшествующем отчетному. Плательщики, взявшие на себя обязательство самостоятельно утилизировать отходы, но не достигшие установленных нормативов, умножают ставку на разницу между количеством отходов по нормативу и фактическим количеством отходов, утилизированных в отчетном годуп. 7 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024); пп. 6, 8 Правил № 1073.
То есть для расчета сбора за 2023 г. берется масса товаров, указанная в декларации за 2022 г.Информация Росприроднадзора «О предоставлении отчетности о выполнении нормативов утилизации отходов от использования товаров и уплате экологического сбора в 2024 году за отчетный 2023 год»
Условие. Организация производит и продает телевизоры, упакованные в гофрокоробки, которые закупает у производителя упаковки, утилизацию отходов не обеспечивает. В декларации о количестве товаров и упаковки, выпущенных в обращение в 2022 г., компания указала массу реализованного товара — 50 т, массу упаковки — 2,5 т. В 2023 г. показатели такие: масса проданных телевизоров — 40 т, масса использованной при этом упаковки — 2 т.
Решение. Телевизоры — группа 28 «Мониторы, приемники телевизионные», норматив утилизации — 15%, ставка — 26 469 руб/т.
Картонная упаковка — группа 46 «Упаковка из гофрированного картона», норматив утилизации — 45%, ставка — 2 378 руб/т.
Рассчитаем сумму экосбора, которую компания должна уплатить до 15.04.2024:
•по телевизорам — 198 517,5 руб. (50 т х 15% х 26 469 руб.);
•по картонным коробкам — 2 675,25 руб. (2,5 т х 45% х 2 378 руб.).
Сумма сбора к уплате — 201 192,75 руб. (198 517,5 руб. + 2 675,25 руб.).
В декларации за 2023 г. компания покажет массу выпущенных в обращение в 2023 г. товаров и упаковки — 40 т и 2 т соответственно.
В какие сроки и по каким формам надо отчитаться
Сроки подачи отчетности по экосбору за 2023 г. изменены.
В 2024 г. в общий срок до 15 апреля нужно податьч. 15 ст. 7 Закона № 451-ФЗ; Письмо Росприроднадзора от 22.02.2024 № ТК-10-02-34/5482:
•декларацию о количестве выпущенных в 2023 г. в обращение товаров (упаковки)приложение к Положению, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2015 № 1417;
•отчетность о выполнении нормативов утилизации в 2023 г.приложение к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 03.12.2020 № 2010;
•расчет суммы экосбораутв. Приказом Росприроднадзора от 22.08.2016 № 488 по товарам и упаковке, первичная реализация которых на территории РФ произошла с 01.01.2022 по 31.12.2022.
Еще раз напомним, что в декларации должна быть указана масса товаров/упаковки, реализованных в отчетном 2023 г., а в отчетности о выполнении нормативов утилизации и в расчете экосбора — масса товаров/упаковки за год, предшествующий отчетному, то есть за 2022 г.
Подать отчетность нужно через личный кабинет на портале ЕФГИС УОИТ или на сайте Росприроднадзорач. 15 ст. 7 Закона № 451-ФЗ; пп. 2.1, 2.3 ст. 24.4 Закона № 89-ФЗ.
Уплата экосбора
Уплатить экосбор по товарам и упаковке, первичная реализация которых произошла с 01.01.2022 по 31.12.2022, нужно не позднее 15.04.2024п. 2 ст. 24.5 Закона № 89-ФЗ (ред., действ. до 01.01.2024); ч. 15 ст. 7 Закона № 451-ФЗ. Производители перечисляют сбор в территориальный орган Росприроднадзора, импортеры — в федеральный. Компании и ИП, которые и импортируют, и производят товары (упаковку), подлежащие утилизации, также уплачивают сбор на счет федерального Росприроднадзорапп. 4, 4(1) Правил № 1073.
Реквизиты для уплаты можно найти на сайте Росприроднадзора и его территориальных органов. Например, в Москве — на сайте МУ по г. Москве и Калужской области.
Ответственность за непредставление отчетности и неуплату экосбора
За непредставление или несвоевременное представление отчетности о выполнении нормативов утилизации, декларации по экосбору, за неуплату экосбора предусмотрена достаточно серьезная ответственность. Так, за непредставление отчетности или декларации могут оштрафоватьч. 1 ст. 8.5.1 КоАП РФ:
•должностное лицо компании — на 3 000—6 000 руб.;
•компанию — на 70 000—150 000 руб.;
•ИП — на 50 000—70 000 руб.
Еще более значительные штрафы установлены за подачу отчетности или декларации с искаженными сведениямич. 2 ст. 8.5.1 КоАП РФ.
За неуплату в срок сбора по каждой группе товаров/упаковки товаров штраф составитст. 8.41.1 КоАП РФ:
•для должностных лиц компании — от 5 000 до 7 000 руб.;
•для компании — трехкратный размер неуплаченной суммы сбора, но не менее 500 000 руб.;
•для ИП — трехкратный размер неуплаченной суммы сбора, но не менее 250 000 руб.
Если производитель картона продавал физлицам самосборные короба, используемые, к примеру, для переезда, то за их утилизацию он должен отчитаться
Так что просрочка уплаты сбора даже в несколько дней может обернуться для компании существенными финансовыми потерямиПостановление АС МО от 04.07.2022 № Ф05-13549/2022.
На образовавшуюся задолженность Росприроднадзор (его территориальный орган) выставит требование о погашении. Если это требование не будет исполнено в течение 15 календарных дней с даты получения, экосбор взыщут в судебном порядкеп. 25 Правил № 1073.
Кстати, если Росприроднадзор оштрафовал вас за недостоверные сведения в отчетности, которые вы включили туда с подачи контрагента, обязавшегося утилизировать ваши отходы, с последнего можно взыскать убытки. В подобном споре суд поддержал производителя товаров.
Завод подготовил отчетность на основании актов об утилизации, подписанных с контрагентом — специализированной компанией, с которой был заключен договор на оказание услуг по выполнению нормативов утилизации. Но данные оказались недостоверными, и Росприроднадзор выписал заводу штраф. Оспорить штраф не удалось.
Рассматривая гражданский спор между организациями, суд отметил: при обычной приемке услуг заказчик не мог установить, что грузовики исполнителя фактически не перевозили отходы к месту утилизации. Росприроднадзор выявил это во взаимодействии с ГИБДД. В итоге суд взыскал с исполнителя 25 млн руб. оплаты за спорные услуги и почти 90 млн руб. штрафа, уплаченного заводомПостановление АС МО от 20.03.2023 № Ф05-3323/2023.
* * *
Иногда спрашивают: нужно ли сразу представлять с отчетностью по экосбору первичные документы, договоры, акты утилизации? На наш взгляд, в нормативных актах такого требования не содержится.
Росприроднадзор проверяет представленные производителями/импортерами декларации, отчетность и расчеты в течение 3 месяцев. Документы могут потребоватьсяпп. 14, 15(3), 15(7) Правил № 1073; п. 16 Положения о декларировании, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2015 № 1417; пп. 14—17 Правил, утв. Постановлением Правительства от 03.12.2020 № 2010:
•при проверке декларации — орган Росприроднадзора вправе запросить копии первичных учетных или таможенных документов, послуживших основанием для ее составления;
•при проверке отчетности — у плательщика могут быть запрошены копии договоров и актов по утилизации отходов.
И в первом, и во втором случае компания обязана представить запрошенные документы в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего требования;
•при выявлении ошибок и противоречий в расчете экосбора — составляется акт контроля, при несогласии с которым плательщик в течение 10 рабочих дней может направить проверяющим копии документов, подтверждающих обоснованность расчета, уплату сбора и пр.
Таким образом, проверяющие сами запрашивают указанные документы при необходимости либо их нужно представить, чтобы отстоять цифры в отчетах, если претензии уже возникли. Заблаговременно этого можно не делать. Например, вместе с расчетом экосбора прямо предусмотрено представление только копий платежек об уплате и доверенности представителя плательщикап. 10 Правил № 1073. Но подать документы вместе с отчетностью не запрещено, если плательщик считает это целесообразным в конкретном случае.
