Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2018 г.
Январские НДФЛ-вопросы
Вернуть сотруднику «лишний» НДФЛ должна сама компания
У нас такой вопрос. У работника трое несовершеннолетних детей, предоставляли ему с января 2017 г. стандартный вычет в сумме 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.). Зарплата работника — 10 000 руб. в месяц, но в декабре начислено 5000 руб. (месяц отработан не полностью). То есть дохода работника за декабрь не хватило для использования вычета в полном размере. Нужно ли в январе 2018 г. вернуть излишне удержанный НДФЛ за 2017 г.? Или в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ возврат возможен уже только путем подачи самим работником декларации в ИФНС?
— Получается, что вычет за декабрь превышает доход работника на 800 руб. и зарплата выплачивается без удержания НДФЛ. Но в этой ситуации возникает еще и такой вопрос: в какой сумме предоставить работнику вычет за декабрь? Можно ли предоставить вычет в размере 5800 руб., несмотря на то что доход за этот месяц составил всего 5000 руб., или вычет будет просто равен сумме дохода? За ответом мы обратились к специалисту Минфина.
Предоставление вычета за месяц, в котором размер вычета больше суммы выплаченного дохода
  | СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса |
— По п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по НДФЛ за год принимается равной нулю, если сумма вычетов за год окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка НДФЛ 13%. И вот тогда разница между суммой вычетов и суммой доходов, облагаемых по ставке 13%, не переносится на следующий налоговый период.
В нашем случае сумма дохода работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, — 115 000 руб. (10 000 руб. х 11 мес. + 5000 руб.). Поскольку это меньше 350 тыс. руб., ему можно предоставить вычет в размере 5800 руб. за каждый месяц, в том числе и за декабрь, независимо от выплаченной в декабре суммы доходовподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
То есть сумма вычета за год составит 69 600 руб. (5800 руб. х 12 мес.). При этом с работника за январь — ноябрь удержан НДФЛ в сумме 6006 руб. ((10 000 руб. – 5800 руб.) х 11 мес. х 13%). А сумма исчисленного за год НДФЛ составляет всего 5902 руб. ((115 000 руб. – 69 600 руб.) х 13%). Следовательно, по состоянию на 31.12.2017 у работника образовалась переплата по НДФЛ в сумме 104 руб. (6006 руб. – 5902 руб.), которую компания должна ему вернутьп. 1 ст. 231 НК РФ.
Заметьте, сумму излишне удержанного налога вы должны вернуть работнику самостоятельно. Отправлять его за возвратом НДФЛ в налоговую нельзя. Ведь работник подавал вам заявление и документы на вычет и суммы дохода, полученного им в 2017 г., достаточно, чтобы предоставить вычет в полном размереп. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ. Возврат переплаты производится по заявлению работника в течение 3 месяцев на его банковскую карту. Вернуть деньги можно за счет предстоящих платежей по НДФЛ как по этому работнику, так и по другим сотрудникамп. 1 ст. 231 НК РФ. То есть можно просто перечислить в бюджет на 104 руб. меньше.
Внимание
Вернуть переплату по НДФЛ работодатель должен не наличными, а путем перечисления на банковский счет работника, указанный в заявлениип. 1 ст. 231 НК РФ. Если у гражданина счета в банке нет, то пусть напишет в заявлении, что в связи с отсутствием счета он просит вернуть излишне удержанный налог из кассы организации.
Норма п. 4 ст. 218 НК РФ действует в иных случаях. Например, если бы сотрудник не обращался к вам за детским вычетом в течение 2017 г., то, конечно, перерасчет налоговой базы за этот год был бы возможен только при подаче в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛПисьма Минфина от 21.02.2017 № 03-04-05/9995, от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5, от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230.
При отказе работодателя вернуть деньги сотрудник может обратиться в судПисьмо Минфина от 27.09.2016 № 03-04-05/56176.
Иногда вычет за несколько месяцев можно предоставить в одном
Работник в отпуске с 9 января на месяц, отпускные были выплачены в декабре. В декабре же у сотрудника родился первый ребенок, и он сразу принес заявление на вычет, а мы при расчете отпускных за январь вычет не предоставили, забыли. Как теперь быть?
Конечно, новоиспеченный папа может и не заметить, что вычет ему не предоставили. Но это не значит, что про пропущенный вычет вообще можно забыть
— Вычет нужно предоставлять начиная с доходов за декабрь. Ведь работник вправе получать детский вычет начиная с месяца рождения ребенкаподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Поэтому налог за декабрь вы должны пересчитать и вернуть работнику переплату (см. первый вопрос).
Что касается января, то вычет за этот месяц вы можете предоставить в феврале. То есть при расчете базы с начала года вычет составит 2800 руб. (1400 руб/мес. х 2 мес.).
В аналогичных ситуациях налоговики и Минфин не видят нарушений в суммировании вычета. Например, они согласны с тем, что стандартный вычет может суммироваться за все месяцы, предшествующие единственной выплате. Или если за отдельные месяцы в течение года доход сотруднику не выплачивалсяПисьма Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583; ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112.
Можно привести и еще пример: если сотрудник обратился за вычетом не сразу. В таком случае работодатель тоже должен сделать перерасчетПисьмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 (п. 1). Скажем, если ребенок родился в январе, а заявление и документы на вычет работник принес только в апреле, то при расчете НДФЛ за апрель компания уменьшит налоговую базу на вычет за январь — апрель.
Ошибочно не удержанный налог надо удержать
Мы предоставляли питание сотрудникам с октября по декабрь 2017 г. По ошибке не включили стоимость питания в доходы и не удержали НДФЛ. Эти сотрудники продолжают работать. Можем ли мы включить стоимость питания за октябрь — декабрь 2017 г. в доходы за январь 2018 г. и удержать налог при выплате зарплаты?
— Полагаем, что так действовать неправильно. Вам нужно сделать перерасчет НДФЛ по этим работникам за октябрь — декабрь 2017 г.
Поскольку сотрудники продолжают работать, удерживайте налог из ближайших выплат в 2018 г. При этом нужно письменно в произвольной форме сообщить работникам о причинах выплаты им зарплаты в меньшем размере. Не забывайте, что общая сумма всех удержаний не может превышать 20% зарплатыч. 1 ст. 138 ТК РФ; Письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.
В этом случае вам не придется подавать справки 2-НДФЛ с признаком «2». И если вы успеете удержать всю сумму НДФЛ за 2017 г. до подачи в ИФНС обычных справок 2-НДФЛ за этот год, в них не нужно будет показывать неудержанную сумму налогаПисьмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283.
