НДФЛ и взносы за декабрь: когда перечислить и какие уведомления сдать
Сколько нужно сдать уведомлений по НДФЛ
В декабре у налоговых агентов два обязательных уведомления и два срока уплаты НДФЛп. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ. При желании можно, но не обязательно сдать еще одно — промежуточное — уведомление не позднее 12 декабряп. 7 ст. 78 НК РФ; п. 12.2 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ.
| НДФЛ, удержанный | Срок подачи уведомления | Код в уведомлении | Код в поле 107 платежки со статусом «02» | Срок уплаты |
| с 23.11 по 09.12 | 12.12 | 34/03 | — | 28.12.2023 При наличии положительного сальдо указанная в этом уведомлении сумма будет 13.12 зарезервирована на ЕНС в счет уплаты НДФЛ |
| с 23.11 по 22.12 | 25.12 Укажите всю сумму НДФЛ за период 23.11—22.12 без уменьшения на сумму НДФЛ из промежуточного уведомления, если вы его сдали | МС.12.2023 | 28.12.2023 | |
| с 23.12 по 31.12 | 29.12 Если в период с 23.12 по 31.12 вы не выплачиваете облагаемых НДФЛ доходов физлицам, это уведомление сдавать не нужно | 34/04 | ГД.00.2023 | 29.12.2023 |
Обратите внимание на последнюю строчку таблицы. Даже если организация (ИП) или какие-то ее отдельные подразделения работают 30 и 31 декабря, срок сдачи уведомления и уплаты НДФЛ за период все равно 29 декабря. В налоговых целях рабочим считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным или нерабочимп. 6 ст. 6.1 НК РФ. В этом году 30 и 31 декабря — выходные дни. Поэтому в рамках исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ последним рабочим днем 2023 г. для всех считается 29 декабря.
Зачем установили срок таким образом? Вероятно, для того, чтобы избежать переноса на 2024 г. сроков с последнего дня года, выпадающего на выходнойп. 6 ст. 6.1 НК РФ.
Но в некоторых случаях требование уложиться в срок 29.12 может оказаться трудновыполнимым. Скажем, если в этот день будут выплаты и необходимо время, чтобы собрать сведения о них.
И совсем непонятно, что делать организациям и ИП, которые 30 и 31 декабря выплатят работникам и/или иным физлицам доходы и удержат из них НДФЛ? Чтобы перечислить его, как требуется, 29-го числа, бухгалтериям понадобится или дар предвидения, или машина времени. Мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС.
Срок уплаты НДФЛ, исчисленного и удержанного при выплате физлицам доходов 30 и 31 декабря 2023 г.
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Государственный советник РФ 3 класса |
— С учетом положений статей 58 и 226 НК РФ перечислить НДФЛ, удержанный в период с 23 по 31 декабря, следует не позднее последнего рабочего дня года. Не позднее этого же дня в отношении такого налога необходимо представить уведомление. В 2023 г. последним рабочим днем является 29 декабря. Соответственно, в силу прямого требования закона в случае выплат физлицам доходов 30 и 31 декабря исчислить с них НДФЛ, уплатить его сумму и представить уведомление следует до момента фактической выплаты дохода — в срок не позднее 29.12.2023. С 01.01.2023 из ст. 226 НК РФ исключены положения, запрещавшие уплату НДФЛ за счет средств налогового агента.
В случае незапланированных выплат 30 и 31 декабря, по которым невозможно было уплатить НДФЛ и сдать уведомление заранее, 29 декабря, нужно будет представить:
•или уточненное уведомление за период 23.12.2023—31.12.2023;
•или первичное уведомление за период 23.12.2023—31.12.2023, если из-за отсутствия выплат в период с 23 по 29 декабря оно не было сдано в срок 29.12.2023.
Чем скорее такое уведомление будет представлено, тем раньше средства будут зачтены с ЕНП в счет НДФЛ. И соответственно, тем меньше будет сумма пеней, взимаемая с налогового агента в связи с нарушением срока уплаты налога, исчисленного с выплаты доходов физлицам 30 и 31 декабря.
Вместе с тем, на наш взгляд, нет оснований для начисления пеней на сумму НДФЛ с выплат 30 и 31 декабря. Пени взимаются в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные срокипп. 1, 9 ст. 75 НК РФ. А в рассматриваемой ситуации по состоянию на 29.12.2023 еще нет:
•ни объекта налога. Объект — это полученный физлицом доход, а в целях НДФЛ дата получения дохода (в том числе и зарплаты) — день выплаты денегст. 209, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
•ни обязанности налогового агента исчислить налог. Она возникает только в день выплаты денег физлицуп. 3 ст. 226 НК РФ;
•ни, соответственно, обязанности налогового агента по уплате этого налога (неважно, за свой счет или за счет физлица)пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. А раз обязанность по уплате не возникла, то нельзя говорить о просрочке ее исполнения и не за что взимать с налогового агента пени.
С 2024 г. сдача двух ЕНП-уведомлений по НДФЛ в месяц станет рутиной — платить агентский НДФЛ и представлять уведомления по нему нужно будет дважды в месяц в обязательном порядке
Налицо неустранимые противоречия и неясность в НК, а таковые должны толковаться в пользу налогового агентапп. 6, 7 ст. 3 НК РФ. Однако все это аргументы скорее для судебного спора. У тех, кто не собирается судиться, задача сразу свести к нулю или минимизировать пени.
В 2023 г. пени на недоплату налога, возникшую из-за некорректного уведомления (в том числе некорректной платежки со статусом «02»), не начисляются при условии, что в период со дня, на который приходится срок уплаты (в нашем случае с 29.12.2023), по день подачи уточненного уведомления с верными данными на ЕНС числилось положительное сальдоп. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500.
Поэтому, чтобы избежать начисления на ЕНС пеней, придется 29.12.2023 перечислить НДФЛ с запасом на сумму налога с возможных 30-го и 31-го числа выплат, а 31.12.2023 сдать уточненное уведомление за период с 23.12.2023 по 31.12.2023. В нем укажите всю сумму НДФЛ за этот периодПисьма ФНС от 23.05.2023 № БС-3-11/6890@, от 03.02.2023 № БС-3-11/1379@. Лучше не откладывать сдачу уточненного уведомления на 9 января, так как правительство не продлило льготный порядок начисления пеней на 2024 г.
Если же 29 декабря уже точно известно, какие 30 и 31 декабря будут выплаты физлицам и рассчитан НДФЛ с них, то сразу перечислите его сумму и включите ее в сдаваемое 29.12.2023 уведомление. Конечно, потом выплата может и не состояться либо будет меньше запланированной. В таком случае можно отправить уточняющее уведомление с меньшей суммой НДФЛ. Без него переплата появится на ЕНС только после сдачи расчета 6-НДФЛ за год, когда данные из него ИФНС отразит как ваши обязательства.
Когда лучше уплатить взносы с выплат работникам за декабрь
Крайний срок уплаты взносов за декабрь — 29.01.2024. Уведомление по ним Налоговым кодексом не предусмотрено, так как взносы должны быть отражены на ЕНС на основании РСВ за 2023 г.п. 9 ст. 58 НК РФ
С 01.10.2023 действует новшество по досрочной уплате взносов: положительное сальдо ЕНС засчитывается в счет их уплаты уже на следующий день после подачи в ИФНС уведомления (представления в банк платежки со статусом «02») либо РСВп. 9 ст. 78 НК РФ.
В декабре годовой РСВ сдавать еще раноОпределение ВС от 01.02.2023 № 305-ЭС22-25615. Поэтому для тех, кто захочет заранее, уже в конце 2023 г., перечислить взносы за декабрь, ФНС придумала уведомление с кодом «34/03» в поле 5: если сдать его до конца декабря, то указанная в нем сумма автоматически зачтется из положительного сальдо в счет уплаты взносов за декабрь. Если перечислить взносы, а уведомление не сдать, то эта сумма останется в положительном сальдо вплоть до дня сдачи РСВ и при появлении в этот промежуток времени какого-то долга может уйти в его погашение. При перечислении взносов заменяющей уведомление платежкой со статусом «02» нужно указать код «МС.12.2023»Письмо ФНС от 11.10.2023 № БС-4-11/13010@ (в ред. от 25.10.2023 № БС-4-11/13585).
Стоит ли пользоваться такой возможностью и спешить перечислить взносы за декабрь до конца декабря? В прошлые годы страхователи стремились успеть с уплатой взносов до конца года в основном ради того, чтобы:
•учесть взносы за декабрь в расходах по УСН за тот же год. Но сейчас так уже не получится. Даже если до конца года сдать уведомление и перечислить взносы, то, несмотря на их зачет, уплаченными они все равно будут считаться только на 29.01.2024, то есть на установленный НК срок их уплаты. А значит, на УСН учесть их можно будет только в расходах за I квартал 2024 г. По крайней мере, это следует из разъяснений, которые ранее дал нам специалист ФНС (см. 
, 2023, № 18; 2023, № 16);
•закрыть расчеты по взносам за год, чтобы они верно «легли» в системе ФНС. Но готова ли система к дополнительному уведомлению и не начислятся ли случайно взносы за декабрь на ЕНС дважды: сначала в декабре по уведомлению, а потом в январе по РСВ? Непредсказуемо, так что лучше не рисковать и заплатить взносы в январе в срок.
Справка
В декабре также нужно сдать уведомление по взносам с выплат работникам за ноябрь (в поле 5 код «34/02») не позднее 25.12.2023. Срок их уплаты — 28.12.2023.
Исключение из сказанного — взносы на травматизм: уведомление по ним не сдают, а уплаченными они считаются на дату представления платежки в банкподп. 1 п. 4 ст. 26.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Срок уплаты взносов за декабрь — 15 января, но если перечислить их до конца года, то можно учесть в УСН-расходах за 2023 г.
Взносы ИП за себя за 2023 г. — торопиться ли с их уплатой
Крайний срок уплаты фиксированных взносов за 2023 г. — 09.01.2024 (поскольку 31.12.2023 приходится на выходной)п. 6 ст. 6.1 НК РФ, 1%-х взносов за 2023 г. — 01.07.2024. С налоговой точки зрения торопиться перечислить их до конца декабря нет смысла, поскольку:
•на «доходно-расходной» УСН взносы учитываются в расходах в том периоде, в котором они уплачены. А уплаченными фиксированные взносы станут не раньше 09.01.2024, а 1%-е — не раньше 01.07.2024, когда на ЕНС будет отражена обязанность по их уплатеподп. 3 п. 7, п. 16 ст. 45, п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Поэтому в расходах за 2023 г. их учесть не получится, даже если перечислить в декабре (или если вы уже уплатили их раньше) — по крайней мере, таковы последние разъяснения, полученные нами от специалиста ФНС (см. , 2023, № 18);
•на «доходной» УСН и на ПСН фиксированные взносы за 2023 г. уменьшат налог по УСН/ПСН за 2023 г. независимо от того, когда уплачены — в этом году или в следующем. Напомним, после летних поправок в НК в уменьшение налога учитывается сумма взносов ИП за себя, подлежащая уплате в налоговом периоде, а не фактически уплаченнаяп. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ. В том числе и в случае, когда, как в 2023 г., крайний срок уплаты переносится на первый рабочий день следующего года (см. , 2023, № 18). Что касается 1%-х взносов за 2023 г., то ФНС разрешила уменьшить на них налог за 2023 г. либо за 2024 г. по выбору самого ИП. И неважно, в каком году они при этом уплаченыПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ (подробности — в , 2023, № 20).
* * *
В 2024 г. по НДФЛ будет уже не 13, а 24 «рваных» периода, по итогам каждого из которых нужно будет сдать уведомление и перечислить налогп. 9 ст. 58, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024) (см. здесь). О том, как работать по этим новым правилам, мы расскажем в следующем номере .
