Что ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС

Новый лимит для перехода на спецрежим

Было. Перейти на упрощенку могли компании, «прибыльные» доходы которых за 9 месяцев предшествующего года не превысили 112,5 млн руб. Этот показатель ежегодно индексировался на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. То есть, к примеру, чтобы перейти на УСН с 2024 г., доход компании за 9 месяцев 2023 г. не должен был превысить 149,5 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,329)п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. до 12.07.2024); Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730; Письмо Минфина от 11.05.2023 № 03-11-09/42674.

Стало. Для перехода на УСН начиная с 2025 г. применяется уже новый критерий — учитываемые для целей налогообложения прибыли доходы организации за 9 месяцев 2024 г. не должны превысить 337,5 млн руб. В последующем лимит также будет индексироваться, но только теперь на коэффициент-дефлятор, установленный для года подачи уведомления о переходе, а не на год начала применения УСН, как было раньшеп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). То есть, скажем, для перехода на УСН с 2026 г. лимит будет умножаться на коэффициент-дефлятор, установленный на 2025 г. Для целей перехода на УСН с 2025 г. новый лимит индексировать не нужно — он применяется как есть.

Кроме того, в НК появилась оговорка, которой не было раньше. Теперь из доходов, учитываемых для целей перехода на спецрежим, исключаются:

•положительные курсовые разницып. 11 ст. 250 НК РФ;

•субсидии, признаваемые внереализационными доходами при безвозмездной передаче в государственную, муниципальную собственность имущества или имущественных правп. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Еще введено переходное правило: если в 2024 г. организация или ИП утратили право на УСН из-за превышения действующего в этом году лимита доходов — 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329п. 4 ст. 346.13 НК РФ), то они могут вернуться на УСН с 01.01.2025 — при условии, что их доходы за 9 месяцев 2024 г. не превысили новый лимит 337,5 млн руб. Конечно же, при определении размера доходов на 01.10.2024 нужно учесть и доходы, облагавшиеся уже по ОСН (если, к примеру, компания утратила право на спецрежим в III квартале и с 01.07.2024 являлась уже плательщиком налога на прибыль). Ограничение, по которому вернуться на упрощенку можно не ранее чем через год после утраты права на нее, в этом случае не действуетч. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ).

Максимум УСН-доходов обновился, а прогрессивные ставки отменяют

Как сейчас. Лимит УСН-доходов, при превышении которого право на применение спецрежима утрачивается, составляет 200 млн руб. Этот лимит индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный годп. 2 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855. Таким образом, в 2024 г. компании и ИП вправе применять упрощенку, пока их доходы не превысят 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329).

В 2024 г. в общем случае наряду с обычными ставками для всех упрощенцев (6% и 15%) применяются повышенные ставки УСН-налога — 8% на УСН с объектом «доходы» и 20% на УСН с объектом «доходы минус расходы», если выполняется хотя бы одно из условийп. 4 ст. 346.13, пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ:

•доходы, рассчитанные с начала года, превысили 199,35 млн руб. (150 млн руб. х 1,329);

•средняя численность работников составила свыше 100, но не более 130 человек.

Как будет. В 2025 г. право на упрощенку утратят плательщики, доходы которых превысят 450 млн руб. В последующем этот новый лимит также будет индексироваться на коэффициент-дефляторп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). В 2025 г. лимит индексировать не нужно.

Остается только плоская шкала ставок — повышенные ставки УСН-налога отменяютсяп. 75 ст. 2 Закона № 176-ФЗ. То есть начиная с 2025 г. компании и ИП на УСН будут платить авансы и «упрощенный» налог по базовым ставкам — 6% и 15% — независимо от размера доходов и численности работников (в пределах, допускаемых условиями применения спецрежима). Это изменение упрощает и расчет налога при УСН, так как вместе с отменой повышенных ставок отменяется и необходимый для их применения порядок исчисления налогап. 76 ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Напомним, что базовые ставки налога при УСН могут быть снижены региональным законом для всех налогоплательщиков или для отдельных категорий — эти нормы НК продолжают действовать и в 2025 г.

Предельная численность УСН-работников остается прежней

С 2025 г. показатель максимальной средней численности работников на УСН составит 130 человекподп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). По сути, критерий не меняется — превышение базовой численности 100 работников не более чем на 30 человек и сейчас не приводит к утрате права на спецрежим, а лишь влечет необходимость уплаты УСН-налога по повышенным ставкам. Но теперь это будет общий лимит численности для всех плательщиков налога при УСН.

Лимит стоимости ОС увеличили и будут индексировать

Сейчас применять упрощенку могут налогоплательщики, у которых «бухгалтерская» остаточная стоимость ОС, признаваемых амортизируемым имуществом по нормам гл. 25 НК, составляет не более 150 млн руб. Это правило распространяется и на ИП: у них, в отличие от организаций, показатель остаточной стоимости ОС не контролируется при переходе на УСН, однако должен соблюдаться во время применения спецрежимаподп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Письма Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691, от 02.06.2021 № 03-11-11/43679; п. 6 Обзора практики, утв. Президиумом ВС 04.07.2018.

С 2025 г. порог остаточной стоимости «упрощенных» ОС увеличивается до 200 млн руб. В целях соблюдения лимита не будет учитываться стоимость российского высокотехнологичного оборудования по перечню, который утвердит Правительство РФ.

Кроме того, этот лимит теперь тоже будут индексировать на коэффициент-дефляторп. 2, подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Что меняется для ИП

Начиная с 2025 г. ИП на «доходно-расходной» УСН смогут включать страховые взносы за себя в расходы по тому же принципу, который сейчас действует для уменьшения налога на взносы ИП при «доходной» УСН. А это значит, что учитывать в расходах можно будет взносы ИП за себя, «подлежащие уплате» в году применения УСН, независимо от их фактической уплатыподп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Оговорено, что взносы, уплаченные за периоды до 2025 г., можно будет учесть в расходах по факту их уплаты в 2025—2027 гг. Например, в следующем году ИП смогут учесть в расходах фиксированные и 1%-е взносы за 2024 г., уплаченные в 2025 г., а также погашенную в 2025 г. задолженность по взносам за более ранние периодыподп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). То есть по сути в том же порядке, который действует сейчас.

Напомним, что применительно к текущему году безопасный вариант — учитывать взносы ИП в УСН-расходах на дату их списания с ЕНС. Скажем, на сумму 1%-х взносов за 2023 г., срок уплаты которых был 01.07.2024, можно уменьшить аванс за 9 месяцев (при условии, что обязанность по уплате взносов погашена).

* * *

С 01.01.2025 нормы НК прямо предусматривают, что не включаются в состав УСН-доходов суммы возмещения, полученные плательщиками «упрощенного» налога в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нуждподп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). До сих пор ситуация была неоднозначной: Минфин и ФНС давали противоречивые разъяснения, в том числе основываясь на позиции ВАС РФсм., например, Письма Минфина от 24.03.2023 № 03-11-06/2/26040; ФНС от 29.07.2022 № СД-4-3/9846@.