Главная Бухгалтерские журналы Главная книга № 21/2022 → Выемка документов: «законная» и …
3  читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2022 г.

Содержание журнала № 21 за 2022 г.
СУДЕБНЫЕ СПОРЫ ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН
И.В. Овчинникова,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Проведение выемки часто приводит к спорам между налоговиками и компаниями (ИП), поэтому немудрено, что часть из них решается в суде. Если процедура выемки действительно была нарушена, ее признают незаконной: постановление о проведении выемки станет недействительным, а добытые в ходе нее доказательства — недопустимыми. Изъятое будет подлежать возврату. Но когда считается, что выемка проведена с нарушением правил, а когда нет? Рассмотрим мнение судей на этот счет.

Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов

Подозрения в применении незаконной схемы оптимизации налогов — основание для выемки?

История. В ходе выездной проверки ИФНС провела изъятие документов у ИП. Причина: наличие достаточных оснований полагать, что их оригиналы могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Бизнесмен же полагал, что документы изъяли у него незаконно — это и послужило поводом для обращения в судПостановление АС ПО от 24.03.2021 № Ф06-1053/2021.

Но судьи посчитали выемку обоснованной, так как основания для ее проведения действительно были — налоговикам удалось подтвердить в суде свои подозрения о том, что бизнесмен мог сделать «что-то плохое» с оригиналами документов.

Как установлено, ИП являлся участником незаконной схемы минимизации налоговых обязательств. А значит, у него вполне могли быть документы, укрываемые от налогового контроля, а также документы, которые не соответствуют официальной отчетности, но отражают реальное движение ТМЦ и денежных средств, по разным причинам не включенных в объект налогообложения, и с которыми ИП мог сделать что угодно, лишь бы они нигде не всплыли.

Вывод. Для проведения выемки недостаточно лишь подозрений налоговиков о том, что документы могут быть уничтожены, скрыты или заменены. Как недостаточно и формального цитирования в постановлении оснований для проведения выемки, установленных НК РФПостановления АС ЦО от 23.07.2020 № Ф10-2221/2020, от 12.02.2019 № Ф10-6195/2018; АС ПО от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019. При необходимости проверяющие свои опасения должны чем-то подтвердить.

Можно ли считать выемку незаконной, если протокол по ней составлен ночью?

История. Компания обратилась в суд с целью признать незаконной выемку документов и предметов. В частности, потому, что, по мнению компании, налоговики нарушили время ее проведения (выемка начата в 16.10, окончена в 22.00, протокол подписан в 01.15)Постановление АС МО от 08.04.2021 № Ф05-1074/2021.

Можно  ли считать выемку незаконной, если  протокол по  ней составлен ночью?

Напомним, что по общему правилу проводить выемку не допускается в ночное времяп. 2 ст. 94 НК РФ. К ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утраст. 96 ТК РФ; п. 21 ст. 5 УПК РФ.

Судьи претензию отклонили, отметив, что выемка произведена до 22.00. Время, которое необходимо для составления протокола, внесения в него замечаний и подписания, не входит в период выемки. А значит, то, что документ был подписан в 01.15, вовсе не говорит об осуществлении выемки в ночное время. При этом суд сослался на Письмо Минфина от 05.10.2017 № 03-02-08/64830. К слову, решений с подобными выводами полным-полноПостановления АС ПО от 17.05.2022 № Ф06-18135/2022; АС МО от 15.07.2020 № Ф05-10480/2020.

Вывод. Получается, что налоговики вправе готовить протокол хоть всю ночь, если уложатся с выемкой до 22 часов. И только если сама выемка займет больше времени, вы вправе требовать ее прекратить.

Вправе ли налоговики, прикрываясь экспертизой, изымать все, что под руку попадется?

История. Налоговики наведались в компанию с выемкой, в ходе которой прихватили с собой и документы, и предметы (в частности, ноутбуки, флеш-накопители). Фирма сочла действия проверяющих неправомерными и обратилась в судПостановление АС ЦО от 23.07.2020 № Ф10-2221/2020.

Вправе  ли налоговики, прикрываясь экспертизой, изымать все, что под  руку попадется?

В ходе судебных разбирательств налоговики пытались оправдать выемку наличием у них информации о том, что данные могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Однако в суде доказать, что компания хотела что-то из сведений скрыть или уничтожить, им так и не удалось.

Попытка прикрыть все изъятие необходимостью проведения экспертизы также успехом не увенчалась. Как выяснилось, она была назначена, но только в отношении части изъятых документов (к слову, их компания отдала добровольно). Остальная часть документации, равно как и предметы, экспертизе не подлежала.

Суд отметил, что, мотивировав постановление о производстве выемки необходимостью проведения экспертизы документов, налоговый орган не вправе выходить за эти основания и изымать иные предметы и документы, которые не будут использованы при проведении экспертизы.

В общем, спор налоговики проиграли.

Вывод. Внимательно изучайте постановление о выемке, в частности информацию о том, что именно будут изымать инспекторы. Помните, что они не имеют права забрать у вас документы/предметы, которые к проверке не имеют никакого отношенияп. 5 ст. 94 НК РФ. Если налоговики злоупотребляют своими полномочиями, как видим, может помочь суд.

Налоговики предполагают взаимозависимость: дает ли это им право проводить выемку у контрагента проверяемого лица?

История. Проводя выездные проверки нескольких налогоплательщиков, инспекторы осмотрели их помещения и изъяли ряд документов. Однако этим дело не кончилось. Под горячую руку попал и контрагент проверяемых, находившийся с ними в одном здании. Посчитав его взаимозависимым лицом с лицами, в отношении которых проводилась проверка, налоговики произвели принудительное вскрытие кабинета директора компании, осмотр и выемку документов. Естественно, такое положение дел не устроило контрагента, и он обратился в суд с заявлением о признании выемки незаконнойПостановление АС ПО от 22.09.2021 № Ф06-8721/2021.

Налоговики предполагают взаимозависимость: дает  ли это им право проводить выемку у  контрагента проверяемого лица?

Рассматривая дело об «изъятии не у тех», суд установил, что в отношении компании-контрагента:

решение о проведении выездной налоговой проверки не принималось;

требование о добровольной выдаче документов до принудительного их изъятия не предъявлялось;

постановление о производстве выемки не выносилось.

А ведь по смыслу статей 31, 94 НК РФ проведение выемки не может быть произвольным и возможно только у лица, в отношении которого проводится проверка. Получается, что налоговики отступили от положений НК, нарушив тем самым права компании.

Судьи также указали, что одного только предположения о взаимозависимости организаций для производства выемки документов у контрагента проверяемого налогоплательщика недостаточно.

Как итог: действия инспекции были признаны неправомерными. Суд обязал вернуть компании изъятые документы. ВС РФ дело пересматривать не стал.

Вывод. Получается, что можно оспорить изъятие документов у контрагента проверяемого лица только на том основании, что компании могут быть взаимозависимыми.

Однако сделать это вряд ли удастся, если взаимозависимость будет доказана, а вместе с ней подтвердятся и основания полагать, что компании являются участниками схемы уклонения от уплаты налогов и, как следствие, имеется риск уничтожения документов. На сайте ФНС есть информация со ссылкой на позицию ВС РФ, согласно которой инспекция имеет полное право изымать документы проверяемого у взаимозависимой с ним организации в подобных ситуацияхОпределение ВС от 13.06.2019 № 305-ЭС19-7994; Информация ФНС «Инспекция вправе изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации». Подтверждается это и свежими решениями арбитражных судов, а также Письмом ФНСПисьмо ФНС от 17.09.2021 № СД-4-2/13234@; Постановление АС МО от 20.05.2022 № Ф05-7395/2022.

Могут ли выемку признать незаконной, если бизнесмен не представил документы по требованию?

История. Инспекция в рамках выездной налоговой проверки запросила документы по требованию. Однако бизнесмен их не представил, но в ответ сообщил, что подготовил все нужные бумаги и даже выделил для инспекторов помещение, где они могли ознакомиться с ними. Подобное сообщение инспекторов не устроило. Считая, что требование о представлении документов так не исполняется, они вынесли постановление о выемке документов, в котором ко всему прочему в качестве основания указали:

использование предпринимателем схемы дробления бизнеса;

изъятие документов необходимо для проведения почерковедческой экспертизы.

Могут  ли выемку признать незаконной, если  бизнесмен не  представил документы по  требованию?

Бизнесмен посчитал действия проверяющих неправомерными. В связи с чем обратился с заявлением в суд, который его полностью поддержалПостановление АС ПО от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019. А сыграли на руку предпринимателю следующие обстоятельства:

предположения налоговиков о дроблении бизнеса в суде никак не подтвердились;

выяснилось, что экспертиза так и не была назначена;

проверка проходила в офисе ИП, и для ее проведения сотрудникам инспекции были представлены все запрошенные документы для ознакомления в отдельном помещении. То есть оснований полагать, что предприниматель мог что-то сделать с документами, вообще не было.

Вывод. Будет ли непредставление документов по требованию служить основанием для выемки или нет — зависит от конкретных обстоятельств. Ведь даже похожие ситуации в суде могут иметь разный исход. Вот, например.

Компания получила требование о представлении документов, которое не исполнила, но так же, как и бизнесмен из предыдущей истории, дала налоговикам возможность осмотреть их в офисе. Налоговая изъяла документы, указав в качестве причин изъятия еще и наличие признаков перевода деятельности налогоплательщика на взаимозависимые компании. Дело дошло до суда, в котором налоговики смогли доказать, что их обвинения не голословны. Как итог — дело компания проигралаПостановление АС МО от 03.02.2022 № Ф05-34916/2021.

Можно ли проводить масштабную выемку с минимальным количеством понятых?

История. Налоговики изъяли у компании документы, причем сделали это, по мнению последней, с нарушениями. С целью признать постановления о производстве выемки недействительными, а действия налоговиков — неправомерными компания обратилась в судПостановление АС УО от 11.06.2019 № Ф09-2372/19. В суде рассматривались и вопросы, связанные с участием понятых в выемке.

Можно  ли проводить масштабную выемку с  минимальным количеством понятых?

Компания считала, что в качестве понятых нельзя привлекать ее работников. Но судьи признали, что это не нарушает прав организации, поскольку нет доказательств заинтересованности этих работников в результатах проводимого мероприятия. Однако не только это стало камнем преткновения.

Компания сочла количество понятых из двух человек недостаточным. По ее мнению, участвовать в мероприятиях налогового контроля понятые должны в количестве, кратном числу проверяющихПостановление 18 ААС от 23.01.2019 № 18АП-18633/2018, 18АП-18794/2018.

Суд не разделил мнение компании, посчитав его не основанным на какой-либо норме. Пригласив только двух работников, налоговый орган не нарушил требование п. 2 ст. 98 НК РФ, согласно которому в выемке должны участвовать минимум двое понятых.

Более того, по мнению суда, необходимость привлечения понятых вовсе не означает необходимости их постоянного присутствия одновременно во всех помещениях, где производится изъятие. Достаточно, чтобы понятые были ознакомлены со всеми документами, что были изъяты, и замечаний относительно обстоятельств выемки не вынесли. Так и произошло.

Справка

В выемке должны участвовать минимум двое понятыхп. 3 ст. 94, п. 2 ст. 98 НК РФ. Выемку без понятых можно признать недействительной. Одного понятого тоже недостаточно. Это подтверждает судебная практика, в которой фигурировал осмотр помещенийПостановление АС ВСО от 25.03.2019 № Ф02-765/2019. Но так как порядок участия понятых в осмотре и в выемке одинаковый, вывод о количестве понятых можно распространить и на последнюю.

Вывод. Понятыми могут быть любые не заинтересованные в исходе дела люди, в том числе и работники организации, в которой проводится выемкап. 3 ст. 98 НК РФ. Причем независимо от масштабов выемки их количество может быть ограничено двумя людьми.

Признают ли выемку незаконной, если документы, связанные с ней, имеют дефекты?

История. Инспекция провела выемку документовПостановление АС МО от 08.12.2021 № Ф05-29932/2021. Компания полагала, что выемка проведена с нарушениями, в частности, потому, что изъятые документы не описаны в протоколе и приложенной к нему описи с точным указанием наименования, количества и индивидуализирующих признаков предметов. Однако доказать, что документы составлены недостаточно подробно, ей так и не удалось.

Признают  ли выемку незаконной, если документы, связанные с  ней, имеют дефекты?

Суд установил, что в протоколе изъятые документы (договоры, исковые заявления, служебные записки) перечислены с указанием их наименований, реквизитов и количества листов, а те документы, которые подшиты в папки, — с указанием индивидуализирующих признаков соответствующих папок. При этом индивидуализирующие признаки таких документов установлены по итогам их осмотра, что отражено в соответствующем протоколе и в описи к нему.

То есть налоговики все сделали правильно и никаких нарушений не допустили.

Вывод. Проверять, чтобы все изъятые документы налоговики внесли в протокол или в прилагаемую к нему опись, конечно, нужно. И следить за тем, чтобы они их подробно описывали, тоже. Но без фанатизма. Неподтвержденные обвинения вряд ли дадут какие-то плоды. Свидетельством этого являются и другие судебные решенияПостановление 9 ААС от 14.02.2022 № 09АП-149/2022.

А вот если нарушения действительно имеются — есть все шансы убедить в этом и суд. Известен случай, когда суд признал нарушением пп. 6, 7, 9 ст. 94 НК РФ отсутствие подробной описи изъятых документов с указанием их наименований и идентифицирующих признаков (в описи изъятых документов к протоколу выемки были указаны только наименования изъятых папок и коробок)Постановление АС ПО от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019. На этом же основании постановление о выемке было признано недействительным.

* * *

Провести выемку инспекция может во время выездной налоговой проверки — это общеизвестный факт. А возможна ли выемка при камералке, ведь статьи 31 и 93 НК РФ не уточняют, в рамках каких именно проверок у налоговых органов есть право ее проводить?

Считаем, что нет. Акцент нужно делать на специальной норме — п. 1 ст. 94 НК РФ, которая, как известно, имеет приоритет над общими. Согласно ей выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. О камералке в этой норме речи не идет.

Полагаем, что если инспекция проведет выемку во время камералки, то ее действия вы вполне можете обжаловать.


Добавить в «Нужное»

Комментарии (0)
Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2025 г.

2024 г.

№ 24
Должная осмотрительность: что это такое, зачем и как ее соблюдатьСервисы на сайте ФНС, которые помогут в работеУчредитель со статусом самозанятого: риски, а не экономия
№ 23
Налоговые пени и поправки в ЕНП-2025
№ 22
Осмотр помещений от налоговой — когда правомерен, а когда нет?Чистка ЕГРИП от недействующих ИП идет постоянно
№ 21
Камеральные проверки: взгляд изнутриНовые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
№ 20
Как оказаться в реестре МСП?Какой формат МЧД использовать для представления интересов юрлица/ИП в налоговых органахСервис на сайте ФНС, который поможет победить в споре с налоговой инспекцией
№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговиками
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года
Опрос
Есть ли у вас проблемы при обмене документами с контрагентами в рамках ЭДО?

Бухгалтеру-кадровику посвящается: новшества-2025

25 февраля 10:30–12:00 (МСК)
Варианты участия
Вебинар, прямой эфир
Прямой эфир, живое общение с лектором
Вебинар, запись
Доступ к видеозаписи и материалам
Лектор
Ведет вебинар
Евгения Филимонова
главный редактор журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар
ИНФОРМАЦИЯ ПАРТНЕРОВ
VK Одноклассники Youtube Zen Telegram

Сетевое издание для бухгалтера «Главная книга онлайн» © 2012–2025 г. Зарегистрировано в Роскомнадзоре 07.03.2017 Эл № ФС77-69014. Ver. 5.0.0. Все права защищены.
Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения издательства «Главная книга». Технические вопросы: support@glavkniga.ru

Нужное Нужное