Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 октября 2022 г.
Содержание журнала № 21 за 2022 г.
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
Подозрения в применении незаконной схемы оптимизации налогов — основание для выемки?
История. В ходе выездной проверки ИФНС провела изъятие документов у ИП. Причина: наличие достаточных оснований полагать, что их оригиналы могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Бизнесмен же полагал, что документы изъяли у него незаконно — это и послужило поводом для обращения в судПостановление АС ПО от 24.03.2021 № Ф06-1053/2021.
Но судьи посчитали выемку обоснованной, так как основания для ее проведения действительно были — налоговикам удалось подтвердить в суде свои подозрения о том, что бизнесмен мог сделать «что-то плохое» с оригиналами документов.
Как установлено, ИП являлся участником незаконной схемы минимизации налоговых обязательств. А значит, у него вполне могли быть документы, укрываемые от налогового контроля, а также документы, которые не соответствуют официальной отчетности, но отражают реальное движение ТМЦ и денежных средств, по разным причинам не включенных в объект налогообложения, и с которыми ИП мог сделать что угодно, лишь бы они нигде не всплыли.
Вывод. Для проведения выемки недостаточно лишь подозрений налоговиков о том, что документы могут быть уничтожены, скрыты или заменены. Как недостаточно и формального цитирования в постановлении оснований для проведения выемки, установленных НК РФПостановления АС ЦО от 23.07.2020 № Ф10-2221/2020, от 12.02.2019 № Ф10-6195/2018; АС ПО от 20.12.2019 № Ф06-55252/2019. При необходимости проверяющие свои опасения должны чем-то подтвердить.
Можно ли считать выемку незаконной, если протокол по ней составлен ночью?
История. Компания обратилась в суд с целью признать незаконной выемку документов и предметов. В частности, потому, что, по мнению компании, налоговики нарушили время ее проведения (выемка начата в 16.10, окончена в 22.00, протокол подписан в 01.15)Постановление АС МО от 08.04.2021 № Ф05-1074/2021.
Напомним, что по общему правилу проводить выемку не допускается в ночное времяп. 2 ст. 94 НК РФ. К ночному относится время с 22 часов вечера до 6 часов утраст. 96 ТК РФ; п. 21 ст. 5 УПК РФ.
