Какую сумму судебных расходов можно взыскать с инспекции

В последние годы Президиум ВАС принял ряд Постановлений, благотворно повлиявших на практику принятия решений о возмещении судебных расходов по налоговым спорам. Какие расходы получится, а какие не получится взыскать как судебные с налоговых органов? Как обосновать размер расходов? Ответы на эти вопросы нужно знать не только юристам, но и руководителям и главным бухгалтерам, которые нередко представляют интересы своих организаций в суде самостоятельно.

Расходы на досудебное обжалование

Судебные расходы — это расходы, связанные с рассмотрением дела в судест. 101, ст. 106 АПК РФ:

• госпошлина;
• выплаты экспертам, свидетелям, переводчикам;
• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
• расходы на представителей (не только адвокатов, но и иных лиц, оказывающих юридическую помощь);
• другие расходы, понесенные в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Поэтому как судебные издержки не получится взыскать, в частностист. 106 АПК РФ:

• расходы на досудебное обжалование решения инспекции в вышестоящий налоговый орган, хотя подача жалобы — необходимое условие для обращения в судп. 5 ст. 101.2 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 22.04.2011 № А27-681/2010;
• расходы на представителя, защищающего интересы налогоплательщика в рамках налоговой проверки (например, плату за участие юриста при рассмотрении материалов проверки);
• расходы на оценщика, понесенные до обращения в суд (например, для определения рыночной стоимости товаровПостановление ФАС МО от 08.02.2011 № КА-А40/18266-10);
• расходы на услуги аудиторской фирмы, привлеченной для оценки правомерности налоговых претензий и наличия оснований для их оспариванияПостановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2011 № 13923/10.

Расходы на обжалование в суде

Если по-простому, то правила взыскания судебных расходов таковыч. 1, 5 ст. 110 АПК РФ:

• взыскать можно судебные расходы на все инстанции (первую, апелляционную, кассационную и надзорнуюч. 2 ст. 112 АПК РФ), а также расходы на оплату услуг представителя в исполнительном производствеПостановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 4735/09;
• обратиться в суд для взыскания можно как в рамках основного налогового спора, так и отдельным заявлениемч. 2 ст. 112 АПК РФ; Постановления Президиума ВАС РФ от 14.06.2007 № 1629/07, от 09.04.2009 № 6284/07;
• свои судебные расходы вы возместите, только если выиграете спор;
• кто был инициатором тяжбы — неважно.

Кроме того, помните, что если вы просите суд признатьст. 137 НК РФ; ч. 2 ст. 197 АПК РФ:

• <или>решение (требование) недействительным;
• <или>действие (бездействие) незаконным,

то такие споры являются неимущественными. Ведь вы не требуете с налоговых органов деньги в буквальном смысле. Также в большом числе споров требования налогоплательщика удовлетворяются лишь частично. В связи с этим важно помнить, что судебные расходы по неимущественным спорам не подлежат пропорциональному распределению между сторонами. И если вы выиграли судебный спор по одному эпизоду из четырех, то вам возмещают не 25% судебных расходов, а все 100ч. 1 ст. 110 АПК РФ; Постановления Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 № 7959/08; ФАС СКО от 09.11.2010 № А32-3723/2009-51/68; ФАС УО от 12.07.2011 № Ф09-8501/09; ФАС ЦО от 21.06.2011 № А35-3614/2008.

Расходы на представителя

Расходы на представителей — это значительная, если не основная, часть судебных расходов. И здесь важно помнить три вещи.

Во-первых, вы можете возместить реальную сумму расходов на оплату услуг представителей (если повезет, то даже включая предъявленный представителем НДСПостановление ФАС ЦО от 29.04.2011 № А64-7937/09). Это стало возможно благодаря Президиуму ВАС, который признал вполне правомерным взыскание с инспекции более полутора миллионов рублей расходов на представителей (в эту сумму входили и командировочные расходы, но бо´льшую часть составляла стоимость юридических услуг)Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 № 6284/07.

Во-вторых, суд не имеет права немотивированно уменьшать сумму расходовп. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 21.12.2004 № 454-О; Постановления Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 № 6284/07, от 25.05.2010 № 100/10.

В-третьих, именно расходы на представителей, согласно АПК, взыскиваются с проигравшей стороны в разумных пределахч. 2 ст. 110 АПК РФ. Суд оценивает разумность размера вознаграждения независимо от способа определения размера (почасовая оплата, заранее определенная твердая сумма гонорара, абонентская плата, процент от цены иска) и условий его выплаты (например, только в случае положительного решения в пользу доверителя)п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.12.2007 № 121.

Доказываем разумность

Судьи уменьшают величину расходов, только если противоположная сторона действительно может мотивированно доказать несоответствие этой величины критерию разумности. Однако налоговые органы с этой задачей справляются с трудом. В большинстве случаев в отзыве на заявление они ограничиваются лишь указанием на то, что не согласны с суммой, которую требует возместить налогоплательщик. Никаких доводов, свидетельствующих о необоснованности этой величины, в отзыве, как правило, нет. И если в такой ситуации указанная сумма расходов обоснована самим налогоплательщиком, он вполне может рассчитывать на то, что эта сумма будет возмещена полностью.

Чтобы доказать разумность судебных расходов, можно сослаться на рыночную стоимость тех услуг, которые вам оказал представитель. Ее можно подтвердить:

• данными из Интернета (например, предъявить суду прайс-листы юридических компаний того же региона или рекомендации региональных адвокатских палат и коллегий относительно вознаграждений адвокатовПостановление ФАС ВВО от 14.12.2009 № А17-1838/2008,5746/2008);
• судебной практикой (лучше, если это будут сопоставимые по уровню сложности дела, рассмотренные в том же суде). Можно заполнить вот такую таблицу.

Не является доказательством необоснованности величины расходов на представителя, в частности то, что:

• расходы на представителя составляют почти 50% от суммы, взыскиваемой инспекциейПостановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 100/10;
• заявлений в суд об оспаривании ненормативно-правовых актов инспекции подано столько же, сколько вынесено этих актов (например, шесть требований — шесть заявлений)Постановление ФАС ВСО от 05.08.2010 № А19-1979/09;
• представитель одновременно является единственным учредителем обратившейся в суд организацииПостановление ФАС СЗО от 31.08.2010 № А56-92322/2009;
• у юриста налоговой инспекции зарплата меньше, чем гонорар вашего представителяПостановление ФАС СЗО от 05.07.2010 № А56-27750/2009.

Собираем документы

Не забудьте приложить к заявлению в суд документы, подтверждающие расходы на оплату услуг представителяПостановление ФАС СКО от 05.10.2010 № А32-21993/2009:

• договор возмездного оказания услуг;
• акты об оказании услуг;
• платежное поручение с отметкой банка, подтверждающее оплату услуг.

Также можно приложить письменный расчет стоимости услуг представителя, из которого суд увидит «ценообразование». Это может быть как приложение к акту об оказании услуг, так и документ, составленный специально для суда. Приведем образец выдержки из расчета стоимости услуг представителя.

Расходы третьего лица

С проигравшего нельзя взыскивать судебные расходы третьих лиц. Президиум ВАС указал на это в Постановлении по делу, где третьим лицом была налоговая инспекция (хотя само дело не имело отношения к налогам). Она принимала очень активное участие в судебном процессе и действительно понесла существенные расходы. Но Президиум ВАС решил, что, поскольку никаких самостоятельных требований инспекция не заявляла, она не может рассматриваться как сторона по делу, а потому не имеет права на возмещение расходовПостановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 11839/09.

Расходы на банковскую гарантию

Если организация по собственной инициативе без предложения суда представила банковскую гарантиюч. 1 ст. 94 АПК РФ, расходы на нее не удастся взыскать с налоговиков как судебные издержкиПостановления ФАС МО от 12.11.2010 № КА-А40/10624-10, от 08.02.2011 № КА-А40/18266-10, от 06.05.2010 № КА-А40/3049-10; ФАС ВВО от 08.10.2010 № А82-5539/2008; ФАС ЗСО от 14.05.2009 № Ф04-2590/2009(6553-А70-31).

А вот если банковскую гарантию вы представили в соответствии с определением суда, можно взыскать расходы на ее получение как судебныеПостановления ФАС МО от 21.12.2010 № КА-А40/15924-10; ФАС СЗО от 26.11.2010 № А13-107/2008.

Что такое другие судебные расходы

Перечень расходов, связанных с рассмотрением дела в арбитражном суде, открытыйст. 101, ст. 106 АПК РФ. Это могут быть, например:

• расходы на получение выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИПп. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 № 12;
• расходы на копирование документов для направления в суд, набор текста заявления, иных документов для суда, комиссионный сбор банка за уплату государственной пошлиныПостановление ФАС ВСО от 18.01.2011 № А19-8464/10.

Расходы, оплаченные после суда

По общему правилу судебные расходы можно взыскать только при условии, что они уже оплачены. Поэтому, если, к примеру, услуги представителя оплачиваются после суда, у организации останется право обратиться в суд с отдельным заявлением о взыскании таких расходов.

Сделать это можно в течение 6 месяцев со дня вступления в силу последнего судебного акта, принятием которого закончилось рассмотрение дела по существуч. 2 ст. 112 АПК РФ.

***

С тем, как взыскать судебные расходы с инспекции, мы разобрались. Осталось получить исполнительный лист и направить его в орган Федерального казначейства (не путать со службой судебных приставов)ч. 2 ст. 318 АПК РФ; ст. 239, п. 1 ст. 242.3 Бюджетного кодекса РФ. Успехов!