Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 октября 2018 г.
Повышенная ставка налога на имущество за гаражи
Мы уже рассказывали о том, что этим летом законодатель установил одинаковые условия налогообложения гаражей и машино-мест независимо от того, в каком типе зданий они расположены. В том числе и для тех, которые размещены в торгово-офисных объектах, включенных в специальный региональный перечень. Для них действует предельная ставка налога на имущество не более 0,3% (федеральная ставка 0,1%, которую местные власти могут увеличить не более чем в 3 раза)подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 406 НК РФ. Причем такие правила должны применяться начиная с расчета налога на имущество за 2017 г.ч. 5 ст. 3 Закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ
Разумеется, речь идет о случае, когда налог на имущество физических лиц рассчитывается в регионе исходя из кадастровой стоимости объектов.
Однако при более детальном рассмотрении действующей редакции гл. 32 НК РФ Минфин и ФНС выявили случаи, когда к гаражам должна быть применена повышенная ставка налога на имущество физических лиц — вплоть до 2%подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ.
Так, Минфин с конца августа выпустил несколько писем о том, что гаражи, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб., должны облагаться по предельной ставке 2%Письма Минфина от 07.09.2018 № 03-01-11/64066, от 05.09.2018 № 03-05-06-01/63240, от 31.08.2018 № 03-04-05/62125. Это своего рода разновидность повышенного налогообложения объектов недвижимости, отнесенных к предметам роскоши. Тем самым обнаружилось первое исключение.
Кроме того, в начале сентября ФНС сама обратилась за разъяснениями в Минфин. Вопрос был такой: какую ставку надо применять в случае, если отдельно стоящий гараж включен в специальный региональный перечень объектов недвижимости? Напомним, что в такой перечень власти могут включить, в частности: административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, в которых размещаются офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания. Минфин ответил, что должна применяться повышенная ставкаПисьмо ФНС от 11.09.2018 № БС-4-21/17678@ вместе с Письмом Минфина от 10.09.2018 № 03-05-04-01/64613. Таким образом, обнаружилось второе исключение. И этому есть объяснение.
Повышенная ставка налога по гаражам
  | ХРИТИНИНА Ольга Витальевна Начальник отдела налогообложения имущества юридических лиц Управления налогообложения имущества ФНС России |
— Отдельно стоящие гаражи могут быть включены в перечни объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (включены по основаниям подп. 2 п. 4, п. 9 ст. 378.2 НК РФ). Такие объекты должны облагаться по ставке, не превышающей 2%подп. 2 п. 2 ст. 406 НК РФ. Таким образом, по ставкам в пределах 2% облагаются только два типа гаражей граждан:
•отдельно стоящие гаражи, включенные в специальные региональные перечни;
•гаражи, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.
Как видим, повышенная ставка по отдельно стоящим гаражам, стоимость которых не превышает 300 млн руб., может быть применена, только если региональные власти внесли такой гараж в специальный перечень. А для этого должны быть веские основания. То есть гараж фактически должен использоваться не по прямому назначению.
К примеру, в нем открыт магазин, кафе, шиномонтаж или нечто аналогичное и для этих целей фактически используется не менее 20% общей площади здания, учтенного в реестре недвижимости (ЕГРН) в качестве отдельно стоящего гаражаподп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Собственникам недорогих отдельно стоящих гаражей, которые не переделали их в объекты бытового обслуживания, общепита или торговли, повышенное налогообложение не грозитподп. 1 п. 2 ст. 406 НК РФ.
Также если у человека есть, к примеру, машино-место, расположенное в торгово-офисном центре, включенном в региональный перечень, то повышенная ставка налога на имущество не должна по нему применяться. Максимальная ставка налога на такое машино-место — 0,3%подп. 1 п. 2, п. 3 ст. 406 НК РФ.
* * *
Владельцы гаражей, по которым должна применяться предельная ставка 2%, вряд ли смогут получить по нему льготуп. 5 ст. 407 НК РФ. Напомним, такая льгота позволяет вообще не платить налог на имущество по одному объекту определенного вида, к примеру, если собственник является пенсионером.
