Взыскание налоговых долгов с граждан: судебный порядок остался в силе
Этапы взыскания налогов с физлиц все те же
Для того чтобы взыскать задолженность с ООО или ИП, налоговикам достаточнопп. 1, 3 ст. 46 НК РФ; п. 2 Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@:
•вынести решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах в банке;
•разместить это решение и поручения на списание в специальном реестре.
Дополнительно ИФНС может заблокировать компании или предпринимателю банковский счет на сумму в размере отрицательного сальдоп. 13 ст. 46 НК РФ.
В отношении физлиц — не ИП, в том числе бывших ИП, правила другие:
•ИФНС не вправе блокировать гражданам их счет, какой бы значительной ни была задолженностьп. 11 ст. 76 НК РФ;
•перед тем как вынести решение о взыскании задолженности, инспекция должна обратиться в судст. 48 НК РФ.
Однако многочисленные изменения, внесенные в НК и действующие с начала этого года, заставили усомниться: по-прежнему ли налоговики должны обращаться в суд для того, чтобы взыскать с физлица долги? Новые формулировки в Законе позволяли предполагать, что взыскать налоговую задолженность гражданина с его банковских счетов налоговики теперь могут и без судебного акта. А вот для взыскания задолженности за счет иного имущества физлица по-прежнему нужно обращаться в судпп. 7, 8 ст. 48 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2023).
Мы обратились к специалисту ФНС, чтобы прояснить этот вопрос.
Чтобы списать долги с банковского счета физлица, по-прежнему нужно обращаться в суд
  | ГРИГОРЕНКО Екатерина Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Действительно, действующая редакция п. 7 ст. 48 НК РФ дает отсылку на ст. 46 НК РФ и гласит, что в случае обращения взыскания на денежные средства гражданина в банке налоговый орган размещает соответствующее поручение в реестре решений о взыскании задолженности (так же как и в отношении организаций и ИП).
Вместе с тем с 01.10.2023 п. 7 ст. 48 НК РФ будет дополнен словами «в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ “Об исполнительном производстве” для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу»Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
Таким образом, формулировки пп. 7 и 8 ст. 48 НК РФ по сути приведены к единому знаменателю. А именно: взыскать задолженность физлица как за счет денег на его счетах в банке, так и за счет имущества налоговый орган не может без судебного акта. Ведь решение о взыскании в реестре таких решений не является исполнительным документом. То есть два варианта взыскания по физическим лицам приведены в соответствие друг другу (в этом и отличие от порядка взыскания задолженности с организаций и ИП).
Указанный вывод соответствует информации, приведенной на сайте ФНС. Там указано, что в случае неисполнения физлицом — не ИП в установленный срок требования об уплате налога ИФНС вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании соответствующих сумм за счет его имущества (в том числе денег на счетах в банках и наличных денег) в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. То есть ИФНС не может взыскать задолженность физлица за счет денег на счетах в банке (равно как и за счет имущества), не обращаясь предварительно в суд. В этой части порядок взыскания налоговых долгов с организаций и ИП (путем простого размещения документа в реестре решений о взыскании задолженности) не распространяется на долги физических лиц.
Таким образом, с 01.10.2023 правовая неопределенность будет устранена и в НК будет четко сказано, что деньги со счета физлица не могут быть списаны налоговиками без документа из судап. 16 ст. 1 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.
Какими способами могут взыскать долги
Налоговые органы могут взыскать долги граждан через суд двумя способамипп. 1, 2 ст. 48 НК РФ; статьи 123.5, 286 КАС РФ:
•в приказном порядке;
•в обычном судебном порядке.
Само собой, для начала ИФНС попросит вас уплатить налоги добровольно, выставив требованиепп. 1, 2 ст. 70 НК РФ:
•не позднее 3 месяцев с момента, когда отрицательное сальдо (задолженность) на едином налоговом счете (ЕНС) превысит 3 000 руб.;
•не позднее 1 года со дня появления отрицательного сальдо ЕНС в меньшем размере.
Внимание
В 2023 г. сроки направления требований об уплате задолженности были увеличены на 6 месяцевп. 1 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500.
Если требование не исполнить в течение 8 рабочих дней с момента его получения (или в иной срок, который укажут в требовании), то налоговики могут пойти в судп. 1 ст. 48, п. 3 ст. 69 НК РФ.
Способ 1. Приказной порядок — упрощенная форма судебного процесса, при котором стороны не приходят в суд, а итоговый вердикт (судебный приказ) одновременно является и исполнительным документомст. 123.1 КАС РФ.
Гражданин узнает о том, что инспекция приступила к взысканию задолженности, из копии заявления о выдаче судебного приказа. Копию инспекция направит гражданину перед обращением в судч. 3 ст. 123.3 КАС РФ.
Если долг больше 10 000 руб., то на подачу заявления у ИФНС есть 6 месяцев:
•или со дня окончания срока, указанного в требовании;
•или по окончании года, в котором задолженность превысила 10 000 руб.;
•или по окончании года, в котором обратились в суд за взысканием задолженности и при этом образовалась новая задолженность более 10 000 руб.подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ
Справка
На подачу заявления о взыскании задолженности меньше 10 000 руб. у налоговой есть 6 месяцев после года, на 1 января которого прошло 3 годаподп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ:
•или с момента окончания срока исполнения требования об уплате;
•или того момента, как ИФНС подала в суд заявление о взыскании задолженности, если сумма задолженности увеличилась, но ее размер все равно остался на уровне меньше чем 10 000 руб.
Вся процедура проходит быстро:
•суд выносит приказ в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления от ИФНСч. 2 ст. 92, ч. 1 ст. 123.5 КАС РФ;
•приказ вступит в силу в течение 20 рабочих дней со дня направления его копии должнику. Будьте внимательны и не пропустите этот срок: если вы не согласны с приказом, нужно успеть подать возражения за это время, до вступления приказа в силу. Потом отменить приказ будет сложнееч. 2 ст. 92, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 4 ст. 123.7, ч. 1 ст. 123.8 КАС РФ.
Напомним, что по общему правилу уплатить личные налоги за 2022 г. физлица должны не позднее 01.12.2023. Платите налоги вовремя и не доводите дело до того, что налоговикам придется взыскивать задолженность через суд
Если успеть подать мировому судье возражения на приказ (в них можно не приводить аргументы, а просто возразить), то приказ отменят и ИФНС придется обращаться с административным исковым заявлением в районный (городской) суд общей юрисдикции и взыскивать задолженность в обычном судебном порядкестатьи 17.1, 19, ч. 1, 2 ст. 123.7, ч. 1 ст. 286 КАС РФ.
Способ 2. Исковой (судебный) порядок работает так: ИФНС подает административное исковое заявление в суд общей юрисдикции — на это у нее в общем случае есть также 6 месяцев послеп. 4 ст. 48 НК РФ; ч. 2 ст. 286 КАС РФ:
•или истечения срока уплаты по требованию;
•или отмены судебного приказа.
Суд рассмотрит дело в течение 3 месяцев со дня поступления административного искового заявления, и еще по истечении 1 месяца решение суда вступит в законную силу, если не обжаловать его в апелляциич. 1 ст. 186, ч. 1 ст. 289, ч. 1 ст. 298 КАС РФ.
Алгоритм взыскания долгов
Получив судебное решение или судебный приказ, ИФНС разместит сведения о нем в специальном реестре решений о взыскании задолженности вместепп. 3, 4 ст. 46, п. 1 ст. 48 НК РФ; Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности, утв. Приказом ФНС от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138:
•с решением о взыскании задолженности;
•с поручением на перечисление задолженности в бюджет.
В случае если на счетах налогоплательщика-физлица не хватит денег для оплаты задолженности, в течение 3 лет с момента вступления решения суда в законную силу налоговики могут направить его приставам для открытия исполнительного производства и взыскания долга за счет иного имущества гражданинап. 8 ст. 48 НК РФ.
Справка
Копию решения о взыскании ИФНС направит в личный кабинет налогоплательщика — физического лица, а при отсутствии доступа в личный кабинет — по почте. На отправку дано 6 рабочих дней со дня принятия решенияп. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 48 НК РФ.
Получив судебное решение или судебный приказ, приставы будут взыскивать налоговую задолженность последовательно за счетп. 6 ст. 48 НК РФ; ч. 3, 4 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ:
•денег на счетах в банке;
•наличных денег;
•имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;
•другого имущества.
Взысканные со счетов или за счет другого имущества денежные средства налоговики отразят на ЕНС физлица в качестве ЕНПп. 9 ст. 48 НК РФ. Как только сальдо ЕНС станет нулевым или положительным, взыскание задолженности прекратятп. 7 ст. 46 НК РФ.
* * *
Описанные правила распространяются также и на физлиц — бывших ИП, которые перестали быть предпринимателями, но не погасили долги по налогамп. 1 ст. 48 НК РФ. Инспекция сможет взыскать такие долги через судп. 3 ст. 48 НК РФ:
•либо в течение 6 месяцев со дня исключения физлица из ЕГРИП;
•либо в течение 6 месяцев со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки, если такое решение вступило в силу после утраты физлицом статуса ИП.
А вот с действующих ИП недоимки и пени списываются с банковского счета в бесспорном порядке, как и с организаций. Для этого налоговикам не нужно судебное решение или приказст. 46 НК РФ. Правда, взыскивать налоговые долги с личных счетов коммерсантов налоговая не вправе. Подробнее об этом мы писали в 
, 2022, № 3.
