Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы

Без Интернета многие уже не представляют свою жизнь: это и средство общения, и средство рекламирования, и средство продаж, и многое-многое другое. Мы отвечаем на вопросы читателей об особенностях учета расходов на создание и поддержание сайта.

Для начала определимся с тем, что же такое сайт. По определению, данному в Законе об информации, сайт в сети Интернет — это совокупность компьютерных программ и иной информации, содержащейся в системе, доступ к которой обеспечивается посредством сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресамп. 13 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ. Кроме смыслового контента, у сайта есть несколько составляющих: программная (служит для управления данными и обеспечивает функционирование сайта) и визуально-графическая (определяет дизайн сайта, его оформление и способ представления информации на нем). Исходя из этого, проверяющие считают, что затраты на сайт надо учитывать так же, как и затраты на базы данных и программные продуктыПисьма УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121; Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572.

Затраты на «исключительный» сайт нельзя сразу учесть в расходах

В. Грязнова, бухгалтер

Наша компания заключила с организацией-разработчиком договор на создание сайта. По условиям этого договора к нашей организации переходят исключительные права на сайт. Планируем использовать его достаточно долго — уж точно больше года. Сумма расходов на разработку сайта составила 60 000 руб. (без учета НДС). Можем ли мы списать стоимость сайта единовременно на расходы?

: Лучше так не поступать. Поскольку у вас есть исключительные права на сайт и стоимость расходов на его создание составила более 40 000 руб., он должен быть учтен в качестве нематериального актива. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учетеп. 3 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ. Так что затраты на создание вашего сайта формируют его первоначальную стоимость.

Далее стоимость сайта будет списываться на расходы через амортизацию — начиная с месяца, следующего за тем, в котором сайт заработает (появится в Интернете и будет выполнять свои функции)п. 4 ст. 259 НК РФ; п. 31 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования — не обязателен, но желателен

В. Грязнова, бухгалтер

Чтобы начислять амортизацию, нужен конкретный срок полезного использования. В документах на создание сайта, предоставленных разработчиком, не указано никаких сроков его использования. Директор нашей организации — не провидец, он не может предсказать, сколько этот сайт прослужит. Как нам быть?

: Если вы решите, что никто в вашей организации не в состоянии определить точный срок использования сайта (учтенного в качестве нематериального актива), то:

• в налоговом учете СПИ будет равен 10 годамп. 2 ст. 258 НК РФ;
• в бухгалтерском учете сайт амортизироваться не будетпп. 23, 25 ПБУ 14/2007.

То есть возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому логичнее все же установить срок планируемого использования сайта. Сделать это можно, к примеру, опираясь на планы по обновлению своего сайта: ведь устаревает не только информация на сайте, но и дизайн сайта и его технические возможности. В крайнем случае (если у вашего руководства совсем нет каких-либо мыслей и планов по поводу сроков использования сайта) установите его равным 10 годам (по аналогии с максимальным сроком, предусмотренным в налоговом учете).

Кстати, в бухгалтерском учете в дальнейшем есть возможность уточнить срок полезного использования сайта. Ведь проверять СПИ всех НМА надо ежегодноп. 27 ПБУ 14/2007.

В налоговом учете СПИ сайта не может быть менее 2 лет

Светлана Федоровна, г. Москва

Организация изготовила собственными силами интернет-сайт и самостоятельно установила в целях бухгалтерского учета срок его полезного использования — 24 месяца. Можно ли принять этот срок и в целях налогового учета?

: Да, можно. Налоговый кодекс также дает возможность организациям самим определять СПИ по нематериальным активам. Единственное ограничение — налоговый СПИ для программ и баз данных не может быть менее 2 летп. 2 ст. 258, п. 3 ст. 257 НК РФ. В вашей ситуации это требование выполняется.

Госрегистрация сайта не обязательна, чтобы признать его НМА

Яна

Организация сама изготовила интернет-сайт, стоимость — свыше 40 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета — 3 года. Сайт работает и приносит экономическую выгоду. Получать свидетельство о регистрации на этот сайт в Роспатенте организация не стала. Правомерно ли принятие сайта к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве НМА без его регистрации?

: Наличие или отсутствие государственной регистрации сайта никак не влияет на учет самого сайта. Ведь регистрация баз данных и программ для ЭВМ, во-первых, не обязательна, а во-вторых, не является единственным свидетельством того, что у организации есть исключительные права на сайт. Для того чтобы подтвердить права вашей организации на сайт, разработанный самостоятельно, достаточно внутренних документов компании. К примеру, это могут быть приказ директора о разработке сайта или другой распорядительный документ, график выполнения работ по созданию сайта, акт о его вводе в эксплуатацию.

Модификация сайта не увеличивает его первоначальную стоимость

Ирина Велачевская, бухгалтер

Наш сайт создан 3 года назад. В связи с изменившейся структурой организации и предъявлением новых требований к сайту руководство заключило договор со сторонней компанией на переделку (модификацию) нашего сайта. Сумма весьма значительна — 50 000 руб. По сути это модернизация сайта. Нужно ли в налоговом учете увеличивать первоначальную стоимость самого сайта, который учитывается как НМА, на затраты по его переделке? Или их можно сразу списать на расходы?

: Увеличивать первоначальную стоимость вашего сайта не требуется. Ведь в Налоговом кодексе нет соответствующих положений.

Так что затраты на доработку сайта можно учесть в составе прочих расходовп. 1 ст. 256, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 19.07.2012 № 03-03-06/1/346. Однако делать это единовременно опасно.

Минфин, ориентируясь на хорошо знакомый всем принцип равномерности признания доходов и расходов, рекомендует распределять затраты на доработку и обновление сайта в течение самостоятельно определенного периодаабз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572.

К примеру, данный период можно определить, ориентируясь на частоту периодических обновлений сайта в вашей организации. Если переделка сайта потребовалась вам через 3 года, можно предположить, что очередная модификация потребуется через такое же время.

Можно ориентироваться и на планы руководства (лучше, если они будут утверждены во внутренних документах). Так, если директор не полностью удовлетворен результатом и планирует добавить сайту функционала или внести в него иные изменения, к примеру, через год, то затраты на модификацию сайта можно списать в течение этого года.

Установленный срок для списания затрат зафиксируйте в бухгалтерской справке-расчете.

Затраты на продвижение сайта — рекламные

bux_schet

IT-компания оказывает нашей организации услуги по повышению доступности сайта в поисковых системах, в результате которых наш сайт должен быть виден заинтересованному пользователю в числе первых. Как учитывать расходы на услуги по продвижению web-сайта? На какой счет они списываются в бухучете и как определить вид расходов в учете для целей налогообложения прибыли?

: При расчете налога на прибыль такие затраты вы можете учесть как рекламные. Ведь в результате продвижения вашего сайта он должен быть доступен большему количеству потенциальных клиентов.

Минфин придерживается такой же позиции. Причем расходы учитываются на дату подписания акта об оказании услуг без всяких нормативов, поскольку относятся к расходам на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сетип. 4 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 08.08.2012 № 03-03-06/1/390.

В бухучете вы можете отразить расходы на продвижение сайта по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу» (в корреспонденции с кредитом учета расчетов с IT-компанией — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)пп. 5, 7 ПБУ 10/99.

Неисключительные права на сайт в налоговом учете лучше списывать постепенно

И. Васильев, директор

Нашей компании нужен новый интернет-сайт. Его стоимость — 120 000 руб. Посоветовался с главным бухгалтером — он рекомендует заключить договор о передаче нашей компании неисключительных прав на сайт на 10 лет. Этого вполне достаточно, новый сайт придется делать даже раньше. Говорит, что так будет выгоднее с налоговой точки зрения: не придется создавать нематериальный актив, а значит, можно будет сразу списать все на расходы. Разработчику все равно — напишут в договоре, как попросишь. А я в сомнениях: мне кажется, что лучше исключительные права получить, но в то же время интересны и налоговые выгоды. Что вы посоветуете?

: При прочих равных условиях лучше выбрать исключительные права на сайт. Причем никаких ущемлений в налоговом плане у вас не будет. Чтобы пояснить это, рассмотрим оба варианта.

ВАРИАНТ 1. Вы получите исключительные права на сайт.

В таком случае вы признаете в налоговом учете нематериальный актив и сможете сами установить срок полезного использования сайта (но не менее 2 лет). В течение этого срока вы сможете списать свои расходы.

ВАРИАНТ 2. Вы получите неисключительные права на сайт.

Тогда в налоговом учете не возникнет нематериального актива. Однако единовременно списывать стоимость «неисключительного» сайта на расходы тоже опасноподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“Если компания приобрела неисключительные права на интернет-сайт, то расходы на его разработку надо учитывать равномерно в прочих расходах в течение срока действия неисключительного права (по аналогии с расходами на приобретение прав на программное обеспечение)подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ”.

То есть, купив неисключительные права на сайт на 10 лет, вы будете списывать его стоимость в течение этого срока. Можно, конечно, списать на расходы все сразу, но в таком случае есть вероятность спора с налоговыми инспекторами.

И. Васильев, директор

А если мы заключим договор о передаче нам неисключительных прав на сайт, но в нем вообще ничего не будет сказано о сроке действия таких прав, можно ли будет сразу все расходы учесть для налогообложения?

: Если в договоре вообще не будет указан срок действия неисключительной лицензии на сайт, это может помочь сократить срок списания. Однако единовременное признание расходов также наверняка приведет к спору с проверяющими. Поскольку Минфин в случаях, когда приобретаются неисключительные права на программное обеспечение, рекомендует списывать расходы на покупку таких прав равномерно:

• <или>в течение пятилетнего срока (это стандартный срок, определенный Гражданским кодексом)п. 4 ст. 1235 ГК РФ; Письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14039;
• <или>в течение самостоятельно определенного срока использования таких прав (причем без всякой привязки к пятилетнему сроку, определенному ГКПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743).

Первичная регистрация доменного имени — часть первоначальной стоимости НМА

Марина

Заказали разработку сайта (будет учтен в налоговом учете как НМА), потом проплатили регистрацию доменного имени. Сумма небольшая, срок действия регистрации — год. Можем ли мы сразу учесть эту сумму в расходах? Ведь сайт может работать и без доменного имени.

: Безопаснее включить затраты на регистрацию доменного имени в первоначальную стоимость нематериального актива (если, конечно, вы не начали полноценно эксплуатировать свой сайт раньше)п. 3 ст. 257 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121. Ведь затраты на получение доменного имени можно рассматривать как расходы на доведение НМА до состояния, пригодного к использованию: по сетевому адресу (без доменного имени) найти сайт непросто.

А дальнейшие затраты на перерегистрацию доменного имени (фактически — на продление срока регистрации) будете включать в прочие расходы. Поскольку перерегистрация делается на 1 год, то безопаснее списывать затраты на нее в течение этого срока. Однако когда сумма таких затрат несущественная (к примеру, менее 500 руб. или 1000 руб.), многие бухгалтеры предпочитают единовременно учитывать ее в расходах. Кстати, есть Письмо московского УФНС, позволяющее так делатьподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121.

При УСНО учет затрат на сайт зависит от объема прав

Наталья

Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объект — «доходы, уменьшенные на расходы». Заказали разработку сайта у специализированной фирмы. Стоимость работ — более 40 000 руб. Можем ли мы списать на расходы стоимость сайта сразу после того, как он будет принят от разработчика и станет доступен в Интернете?

: Это зависит от того, какие права на сайт вы получаете по условиям договора с разработчиком.

СИТУАЦИЯ 1. Вы получаете исключительные права. Тогда безопаснее в налоговом учете сформировать нематериальный активподп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136; УФНС по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@. Его стоимость можно списать на расходы равномерно до конца года, в котором сайт принят к бухучету, — расход признается на последнее число каждого кварталаподп. 2 п. 3, подп. 2 п. 1 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Однако Налоговый кодекс дает упрощенцам возможность и единовременно учесть в расходах стоимость исключительных прав на программыподп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. А как мы уже сказали, сайт — это и есть совокупность программ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПАХАЛУЕВА Светлана Борисовна

Ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», принадлежат исключительные права на созданный сторонней организацией сайт, необходимый для его хозяйственной деятельности, и указанные права подтверждены документально, то затраты на создание этого программного комплекса могут быть отнесены к расходам на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, предусмотренным подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 КодексаПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-11-11/317. Такие расходы можно учесть единовременно в отчетном периоде, когда выполняются следующие условия:

• эти расходы оплачены;
• сайт принят к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива (введен в эксплуатацию).

Так можно сделать, даже если сумма затрат на разработку сайта превышает 40 000 руб. и сайт планируется использовать более 1 года.

Причем положения Кодекса не содержат требований об отражении в учетной политике такого единовременного способа списания затрат на создание/приобретение сайта”.

СИТУАЦИЯ 2. Вы получаете от разработчика лишь права пользования сайтом (а не исключительные права на сайт). В таком случае расходы на сайт можно учесть как рекламные расходы, ведь наверняка на сайте размещена информация о вашей фирме, ее товарах, работах или услугахподп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2009 № 03-11-06/2/136; УФНС по г. Москве от 16.12.2011 № 20-14/2/122096@.

Не забывайте о том, что независимо от варианта учета расходов на создание сайта при формировании базы по «упрощенному» налогу нужно, чтобы эти расходы были оплаченыподп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.