Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 ноября 2018 г.

Содержание журнала № 22 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Уже более года действует ст. 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы обоснованности налоговой выгоды и перечислены случаи, когда она законна. Проверять по новым критериям инспекции могут и те операции, которые были совершены до принятия этих изменений в НК, если проверка начата после 19.08.2017.

Новое обоснование налоговой выгоды — не для старых проверок

Что изменилось с появлением ст. 54.1 НК РФ

Разделять налоговую выгоду на обоснованную и необоснованную суды стали довольно давноп. 1 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (далее — Постановление № 53). С тех пор необоснованной выгодой ИФНС признавала уменьшение налогов (заявление вычетов, учет расходов, применение льгот или специальных налоговых режимов), если:

целью операций было исключительно занижение налогов или получение возмещения из бюджета;

документы, подтверждающие операции, были оформлены ненадлежащим образом.

Когда инспекция выявляла фиктивные операции, искусственные условия для льгот или иную необоснованную налоговую выгоду, она отказывала в расходах, вычетах или не подтверждала льготу. Также ИФНС могла доначислить налог, пени и штрафып. 11 Постановления № 53; статьи 75, 122, 123 НК РФ.

В таком случае налогоплательщик не мог просто сослаться на то, что у него есть документы, формально подтверждающие ту или иную операцию. Если сделка не была реальной, судьи поддерживали отказ инспекции в уменьшении налогов или отказы в вычетах и льготах.

Несмотря на то что такая практика сформировалась более 10 лет назад, правила игры были закреплены лишь в судебных актах и разъяснениях Минфина и ФНС. НК их не устанавливал. Статьей 54.1 НК РФ, появившейся летом 2017 г., введены новые условия для учета расходов и вычетов, а также для использования налоговых льгот. Понятие «налоговая выгода» в ней не упоминается, но суть та же.

Можно сказать, что налоговикам установили правила, как вывести на чистую воду недобросовестных налогоплательщиков

Можно сказать, что налоговикам установили правила, как вывести на чистую воду недобросовестных налогоплательщиков

Во-первых, для обоснованного уменьшения налога обязательство по сделке (операции) должно быть исполнено стороной договора или лицом, которому исполнение передано по закону или договору (комиссии, агентирования, субподряда, транспортной экспедиции и т. п.). Только тогда можно учесть вычеты, расходы или применить льготы. Причем даже если реальность самой хозяйственной операции не ставится под сомнениеподп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

К примеру, обязательство реально исполнено (товары поставлены, услуги оказаны, работы выполнены и т. д.), но не тем лицом, с которым оформлен договор и прочие документы. Фирма, которая по документам выполняла работы, физически не могла это сделать: не было ни персонала, ни техники, ни прочего. В таком случае ст. 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу и налог к уплате. Поэтому существенно возросло значение проверки возможности контрагента выполнить работы или поставить товар.

Во-вторых, в законе прямо заявлено, что не являются самостоятельными основаниями для доначисленийп. 3 ст. 54.1 НК РФ:

подписание первички неустановленным или неуполномоченным лицом;

нарушение контрагентом налогового законодательства, в том числе и неуплата налогов;

наличие возможности получить тот же экономический результат с меньшими тратами.

В-третьих, доказывание наличия обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности расходов, вычетов и примененных льгот, возложено на налоговые органып. 5 ст. 82 НК РФ. Хотя едва ли это положение является чем-то новым. Ведь и раньше доказывать обоснованность доначислений должны были, строго говоря, налоговые органып. 2 Постановления № 53.

Для кого-то нововведения ухудшили ситуацию. А для некоторых налогоплательщиков, наоборот, они стали дополнительным аргументом в споре с проверяющими.

К проверкам, начатым до появления ст. 54.1 НК, ее правила неприменимы

Обновленные правила доказывания обоснованности налоговой выгоды (уменьшение налога, признание расходов и вычетов, применение льгот и т. д.) применимы лишь к следующим проверкамч. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ:

камеральные проверки налоговых деклараций, представленных в ИФНС после 19.08.2017 (то есть с 20.08.2017 и позднее);

выездные проверки, решения о назначении которых вынесены после 19.08.2017;

проверки полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых приняты также после 19.08.2017.

Однако некоторым организациям правила, закрепленные в ст. 54.1 и п. 5 ст. 82 НК РФ, показались настолько привлекательными, что они захотели ими воспользоваться, отстаивая свои права в спорах с налоговиками, возникших в рамках:

выездных проверок, назначенных 19.08.2017 и ранее;

камеральных проверок — по декларациям, поданным ранее 20.08.2017.

Как и следовало ожидать, проверяющие отказались принимать в качестве аргумента, рассматриваемого в рамках старых проверок, отсылку налогоплательщиков на ст. 54.1 и обновленную редакцию ст. 82 НК РФ. Арбитражные суды их поддерживаютПисьмо ФНС от 27.11.2017 № СА-4-7/23972@.

Верховный суд придерживается такой же позиции. По этому вопросу он вынес не менее 16 Определенийсм., например, Определения ВС от 20.02.2018 № 308-КГ17-22941, от 19.02.2018 № 307-КГ17-22785.

О такой позитивной для проверяющих судебной практике ФНС сообщила в июле 2018 г. отдельным Письмом, призвав инспекции придерживаться ранее выработанной позицииПисьмо ФНС от 05.07.2018 № СА-4-7/12933@.

Одна из организаций решила поискать счастья в Конституционном суде. Аргумент был следующий: порядок вступления в силу Закона № 163-ФЗ вводит ограничение на применение ст. 54.1 и п. 5 ст. 82 НК РФ по старым проверкамп. 2 ст. 2 Закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ. А это исключает возможность придания обратной силы поправкам, улучшающим положение налогоплательщика. Что, по мнению организации, не соответствует Конституции.

Однако КС не принял жалобу к рассмотрению, согласившись с позицией ФНСОпределение КС от 17.07.2018 № 1717-О. Он указал, что установленные законодателем правила применения изменений в НК (в статьи 82 и 54.1) согласуются с общим принципом действия закона во времени и по кругу лиц.

Кстати, это Определение КС налоговая служба включила в свой ежеквартальный Обзор решений высших судовОбзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в третьем квартале 2018 г..

* * *

В рамках проверок, которые назначаются после 19.08.2017, инспекторы должны применять правила ст. 54.1 и п. 5 ст. 82 НК РФ при решении вопроса об обоснованности льгот, расходов и вычетов. Причем это касается и сделок, совершенных до 19.08.2017.

Учтите, что для правильной квалификации выявленных нарушений ИФНС должна сделать в акте ссылку на конкретный пункт ст. 54.1 НК РФПисьмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123@.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

№ 19
Дробление бизнеса: как это видят налоговикиЕРРРП: как попасть в реестр производителю радиоэлектроники и какие это дает преимуществаМашиночитаемая доверенность с 1 сентября обязательнаЧто нужно сделать, чтобы вернуться в реестр МСП
№ 18
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
№ 17
Амнистия при дроблении бизнеса: кому она выгоднаИзменены правила сдачи единой (упрощенной) декларации
№ 16
Без удовлетворения: новый Обзор решений по жалобам от ФНСДля организаций налоговые пени пересчитают исходя из 1/300 ставки ЦБКакой код ОКТМО указывать в налоговой платежкеМиру — мир, или Вся правда о мировом соглашении с налоговикамиС 2025 года в России вводится новый налог — туристический
№ 15
Компании и ИП на грани банкротства могут попросить помощи у ФНСЧто в сотрудничестве с самозанятыми налоговики считают подозрительным
№ 14
Есть ли шанс отменить взыскание налогов, если ИФНС затянула выездную проверкуКак избежать проблем при сотрудничестве с самозанятымиРабота с самозанятыми: оформляем документы и учитываем расходы
№ 13
ВС РФ: размер облагаемого дохода можно определять по свидетельским показаниямКому теперь направлять заявление об отсрочке/рассрочке по налогам?Налоговый контроль за ценами в обычных сделках
№ 11
Из-за каких ошибок чаще всего отказывают в регистрации юрлицЗапись о «недостоверном» директоре — почему появляется в ЕГРЮЛ и как убрать
№ 10
7 идей директора: что исполнять, а от чего отговоритьIT-компаниям пора подтверждать аккредитациюКак отражать преобразование АО в ООО в учете и отчетности: вопросы и ответыСудьба доли, принадлежащей ООО, определена: что с налогами
№ 9
Новые контрольные соотношения по налоговым декларациям и расчетамОбособленное подразделение: налоговые тонкости по НДС, УСН и имущественным налогам
№ 8
Новые поводы исключить компанию или ИП из ЕГРЮЛ/ЕГРИП
№ 7
Налоговые риски у заказчика, если подрядчик не состоит в СРООбзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде
№ 6
Точечные поправки: что уточнят в Налоговом кодексе в апреле
№ 5
Об изменении назначения загрансчета лучше уведомить налоговиковУточненную декларацию по НДС подали мошенники — что скажет суд?
№ 4
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафыТребование «2 в 1»: как быть, когда ИФНС просит и пояснения, и первичку
№ 3
Взаимозависимость: понятие шире, штрафы вышеНалоговая реконструкция: как менять доначисления по налогамЧас расплаты: за какие свои ошибки ИФНС ответит рублем
№ 2
Как собрать досье на контрагентаНовый штраф для клиник, спортклубов, образовательных и страховых компаний
№ 1
Две новые справки по ЕНС: какую информацию содержат и как их получитьОтчет о движении денег на зарубежных счетах: что изменилось

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание