Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 апреля 2023 г.
Содержание журнала № 8 за 2023 г.
мы разобрали актуальные правила исправлений в налоговом учете. Теперь рассмотрим особенности уточнения прошлогодних налогов. Ведь на 01.01.2023 было сформировано сальдо ЕНС. При подаче уточненок, которые затрагивают налоговые платежи с датой уплаты по 31.12.2022 включительно, многим неясно, будет ли меняться это сальдо или нет. А для расчета пеней за период до конца 2022 г. действуют особые переходные правила.Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньше
Особые правила расчета пеней по уточненкам за прежние периоды
При уточнении налогов и взносов по платежам, срок уплаты которых истек до 31.12.2022, действует особый порядок начисления пенейподп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Именно им должна руководствоваться инспекция, если по итогам уточненки по таким налогам у вас выявится налоговая недоимка. Либо ее сумма скорректируется, если она была у вас раньше.
Данные вашей уточненки по указанным выше платежам инспекция внесет в программу только после ее проверки. Сальдо ЕНС будет скорректировано в общем порядке — в зависимости от того, в какую сторону будет изменена сумма налога по результатам уточненки. Это мы уже разбирали в статье, опубликованной в , 2023, № 7. Но для целей расчета пеней важно не то, когда данные декларации внесут в программу, а на какую дату скорректируется налог именно для целей расчета пеней. К примеру, доначислится недоимка, если уточненка предполагает увеличение суммы налога «к уплате». Совокупная обязанность на ЕНС увеличится на дату подачи такой уточненкич. 7 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее — Закон № 263-ФЗ). Но при расчете пеней инспекторы будут отталкиваться от того, на какую дату такой доначисленный налог должен был быть уплачен по правилам НК.
Вы подаете уточненку, которая увеличит сумму налога «к уплате»
Ситуация 1. У вас на 01.01.2023 было сформировано отрицательное сальдо ЕНС.
В таком случае пени будут рассчитаны начиная с установленного в НК срока уплаты налога до 01.01.2023п. 1 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ.
Ситуация 2. У вас на 01.01.2023 было положительное сальдо ЕНС или нулевое.
Тогда пени будут рассчитаны за период с установленного срока уплаты налога (по которому подается уточненка) и до 01.01.2023 (то есть до конца 2022 г.) с учетом того, что неуплаченная сумма налога должна быть уменьшенап. 2 ч. 7 ст. 4 Закона № 263-ФЗ:
