Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 марта 2013 г.
Содержание журнала № 7 за 2013 г.Восстановление НДС по основным средствам при экспорте: начинаем все сначала
С 1 октября 2011 г. действует норма о восстановлении НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые используются для экспортных операций. Суть этой нормы в следующе
- НДС, принятый к вычету, надо восстановить в случае дальнейшего использования ОС и НМА для экспортных операций по реализации товаров, работ или услуг;
- налог восстанавливается в размере, ранее принятом к вычету, в том квартале, в котором отгружены экспортируемые товары, работы или услуги.
Восстановленный НДС затем можно принять к вычету либо в квартале подтверждения нулевой ставки, либо на дату отгрузки товаров на экспорт (если на
Однако как применять норму о восстановлении НДС в отношении ОС, четко сказать нельзя. Именно поэтому большинство организаций (особенно те, кто не мог быстро подтвердить нулевую ставку) вздохнули с облегчением, когда появились разъяснения Минфина по ее применению. Они были доведены налоговой службой в качестве разъяснений, обязательных к применени
Слово Минфина
Минфин сообщил, что восстанавливать НДС надо:
- только по основным средствам, принятым к учету с 01.10.2011;
- только один раз — при первом использовании в экспортных операциях;
- не в полной сумме, принятой к вычету при принятии ОС к учету, а лишь частично:
— пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценки;
— в той доле, в которой ОС используются при производстве/реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке. Хотя как считать саму долю, разъяснено не было.
Итак, финансовое ведомство предложило свое решение проблемы, возникшей из-за нечеткости новой нормы гл. 21 НК. Однако ВАС признал недействующими некоторые положения этого Письма Минфин
Слово Высшего арбитражного суда
Организация обратилась в ВАС, так как не согласилась с тем, что надо восстанавливать НДС по всем основным средствам — пусть даже и в доле, в которой они используются для операций, облагаемых по нулевой ставке. Организация сочла, что новая норма о восстановлении НДС должна применяться только тогда, когда эти основные средства продаются на экспорт как товары. Поэтому общество решило, что не имеет смысла и разъяснение Минфина. Как видим, обратившееся в суд ООО хотело как лучше. Однако получилось все не так гладко.
Во-первых, ВАС не согласился с тем, что восстанавливать НДС надо только в случае продажи основных средств на экспорт. Но сделал вывод о том, что не нужно восстанавливать входной НДС по основным средствам, используемым при производстве продукци
Во-вторых, ВАС обратил внимание на то, что в НК нет обязанности делать какие-либо расчеты долей, в которых основные средства используются для операций, облагаемых по нулевой ставке. А следовательно, не нужен никакой раздельный уче
В-третьих, ВАС обратил внимание на то, что вопрос частоты восстановления входного НДС в отношении одного и того же объекта ОС в НК не решен. Поэтому-то разъяснение Минфина об однократности восстановления входного НДС было особенно ценно. Однако ВАС решил, что это не соответствует НК. И теперь получается, что мы возвращаемся к самому началу — при каждой экспортной отгрузке надо проверять, нужно ли восстанавливать НДС с каких-либо основных средств или нет.
Что в итоге
Итак, если совместить разъяснения Минфина, оставшиеся в силе, и Решение ВАС, получается вот что:
- восстанавливать НДС надо только по основным средствам, принятым к учету с 01.10.2011;
- сумма восстанавливаемого НДС должна определяться пропорционально остаточной стоимости ОС без учета переоценк
иПисьма ФНС от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9782@; Минфина от 01.06.2012 № 03-07-15/56.
ВАС, скорее всего, не был доволен подобным разъяснением. Ведь в НК речь идет лишь о восстановлении суммы НДС, принятой ранее к вычету — ни о какой остаточной стоимости в подп. 5 п. 3 ст. 170 не упоминается. Однако компания, обратившаяся в суд, не заявляла о признании разъяснений Минфина недействительными в этой части. И в итоге разъяснение о том, что можно восстанавливать НДС только с остаточной стоимости ОС, до сих пор действующее. А значит, налоговики должны им руководствоваться;
- восстанавливать входной НДС надо только по тем ОС, которые используются в операциях по реализации товаров (работ, услуг) на экспор
тРешение ВАС от 26.02.2013 № 16593/12.
А вот как именно организация докажет, используется основное средство в операциях по реализации на экспорт или нет, — не ясно. Также не известно, какова будет точка зрения инспекторов на решение этого вопроса. Кто-то может сказать, что для отгрузки товаров на экспорт вообще не задействуются никакие основные средства организации (если организация производственная и нет своих вагонов или спецскладов, предназначенных только для экспортных товаров). И при таком прочтении норма о восстановлении НДС по ОС получается практически мертвой. У других же может быть иное мнение на сей счет.
Было бы лучше, если бы законодатели поскорее подправили спорную норму. А Минфин и налоговая служба всячески этому поспособствовали (разработав соответствующие поправки). Ведь чем меньше непонятных правил — тем легче и налогоплательщикам, и проверяющим.
***
Попутно возникает и еще один вопрос — что же делать после выхода Решения ВАС тем, кто восстановил НДС по порядку, рекомендованному Минфином? Если вы уже успели принять к вычету восстановленный НДС, то проблем никаких. Не нужно ни подавать уточненные декларации, ни что-либо доплачивать или просить из бюджета назад. А если экспорт еще не подтвержден или не прошло 181 дня с даты отгрузки, возможны варианты.
ВАРИАНТ 1. Когда ОС связаны с экспортной реализацией, может получиться, что, восстановив налог лишь в доле, соответствующей экспортным операциям, базу по НДС вы занизили. Ведь восстановить налог надо было в полной сумме. Но не пугайтесь: вы руководствовались официальными разъяснениями, которые спасут вас и от штрафов, и от пене
ВАРИАНТ 2. Вы восстановили входной НДС по основным средствам, которые с экспортной реализацией никак не связаны (а используются, к примеру, только в производстве). В результате пересчета может получиться так, что вы заплатили в бюджет лишнее. Тогда можно, конечно, подать уточненную декларацию за квартал, в котором был восстановлен НДС, сославшись на Решение ВАС. Как к этому отнесутся инспекторы — точно не известно, но вряд ли они будут рады, если им придется вернуть налог по такой уточненке. Так что проще дождаться подтверждения экспорта и принять восстановленный НДС к вычету. Рисков у организации в такой ситуации нет: ведь в результате ошибочного применения нормы налог не недоплачен в бюджет, а переплачен.