Готовим пояснения по «прибыльной» декларации
Как представить пояснения
Пришло требование из налоговой внести исправления в декларацию по прибыли за 2016 г. и представить расшифровку основных статей доходов. Исправления внесла, налог к уплате остался прежним. А как представить расшифровку? У нас доходы только от основного вида деятельности — производства рекламных сувениров по заказам клиентов.
— Если ошибки в декларации не привели к занижению налога, то вы можетеп. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ:
•или подать уточненную декларацию с исправленными данными;
•или вместо уточненки представить в инспекцию пояснения и указать в них причины допущенных ошибок и тот факт, что они не привели к занижению налога.
В этих же пояснениях можно дать и запрашиваемую расшифровку доходов, то есть указать доходы организации в разрезе видов деятельности. В вашем случае достаточно написать, что доходы от реализации в сумме, заявленной в декларации за 2016 г., были получены от основного вида деятельности общества — рекламное производство, а доходов от иных видов деятельности в этом периоде у общества не было.
Пояснения пишутся в произвольной форме на бланке организации (с присвоением письму исходящего номера). «Прибыльные» пояснения могут быть представлены в налоговую одним из следующих способов:
•лично руководителем (или представителем организации по доверенности) через канцелярию инспекции;
•по почте заказным письмом с описью вложения;
•в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи.
Расшифровка «штрафной» строки
Из налоговой пришло требование о представлении пояснений (расшифровки) и пакета документов, подтверждающих достоверность и обоснованность включения суммы, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль за период 2016 г. в приложении № 2 к листу 02 по строке 205 «Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба». Что должно входить в расшифровку и какие документы нужно представить?
— Сразу скажем, что запрашивать пояснения по формированию отдельных строк декларации налоговики не имеют права. В рамках камералки инспекция может потребовать пояснения только в случае выявления каких-либо ошибок, противоречий или несоответствий между представленной налоговой отчетностью и иными сведениями, документамип. 3 ст. 88 НК РФ. Поэтому вы можете написать в инспекцию письмо (со ссылкой на п. 3 ст. 88 НК РФ) с просьбой уточнить, какие именно ошибки и противоречия выявлены в представленной декларации, для подготовки наиболее полного и обоснованного пояснения. Возможно, после этого письма нового запроса от налоговиков и не последует.
Но если вы не хотите спорить со своим инспектором, тогда в пояснениях вам нужно расписать, из чего складывается сумма строки 205 приложения № 2 к листу 02 «прибыльной» декларации. К примеру, так:
В ответ на ваше требование о представлении пояснений сообщаем, что в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2016 г. в составе внереализационных расходов учло:
— сумму возмещения за утрату арендованного имущества компании ООО «Весь мир» в размере 630 000 руб. на основании решения суда, вступившего в законную силу 16.11.2016;
— пени за просрочку поставки товара по договору с контрагентом ООО «Планета» в размере 18 000 руб. на основании соглашения об уплате пеней от 28.10.2016.
Указанные суммы отражены по строке 205 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2016 г.
| Генеральный директор |  | М.Г. Кучеров |
18.04.2017
Что касается истребования документов, то при камеральной проверке это допускается лишь в некоторых случаях, перечень которых является закрытым. И ваш случай в этот перечень не попадаетпп. 6, 7, 8.3 ст. 88 НК РФ. Однако по желанию вы можете представить в инспекцию (приложив к пояснениям) копии документов, подтверждающих правомерность признания «штрафных» расходов в «прибыльных» целяхп. 4 ст. 88 НК РФ:
•договора с ООО «Весь мир», решения суда о взыскании ущерба;
•договора с ООО «Планета», накладной на поставленный с опозданием товар, соглашения об уплате пеней от 28.10.2016.
Низкая налоговая нагрузка
Получили из ИФНС требование представить пояснения о причинах низкой налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации за 2016 г. Как дать такие пояснения?
К низкой нагрузке налоговики всегда относились с подозрением. Поэтому на требование о представлении пояснений лучше ответить
— Как известно, если у организации низкая налоговая нагрузка, то в отношении нее может быть назначена выездная проверкап. 1 разд. 4 Концепции системы планирования ВНП, утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@; Письмо Минфина от 23.06.2016 № 03-02-08/36472. И если у вас есть объективные причины снижения налоговой нагрузки, то весьма вероятно, что представление пояснений снизит риск включения вашей компании в план выездных проверок.
Обосновать низкую нагрузку можно, к примеру, снижением доходов и ростом расходов, указав конкретные обстоятельства, которые к этому привели. Не лишним будет написать, что в текущем году компания принимает меры по снижению расходов, а также в случае стабилизации спроса планирует поднимать цены на производимую продукцию (работы или услуги).
Вместо пояснений — уточненка
Пришло требование из ИФНС по «прибыльной» декларации, где сказано, что при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011 приложения № 1 к листу 02) прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) (строка 010 приложения № 2 к листу 02), составляют 11 760 руб. Не могу понять, что хочет от меня инспекция. Декларация у нас заполнена так:
• выручка от реализации всего (строка 010 приложения № 1 к листу 02) — 76 218 руб.;
• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства (строка 011 приложения № 1 к листу 02) — 0 руб.;
• выручка от реализации покупных товаров (строка 012 приложения № 1 к листу 02) — 76 218 руб.;
• прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам) (строка 010 приложения № 2 к листу 02), — 11 760 руб.
— Вам нужно проверить, правильно ли вы заполнили декларацию. Ведь в зависимости от того, в результате какой деятельности компания получила выручку, доходы и прямые расходы будут отражаться в разных строках декларациипп. 6.1, 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@:
| Виды деятельности компании | Строка, в которой отражается выручка от реализации | Строка, в которой отражается общая сумма прямых расходов |
| Производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) | Строка 011 приложения № 1 к листу 02 | Строка 010 приложения № 2 к листу 02 |
| Реализация покупных товаров | Строка 012 приложения № 1 к листу 02 | Строка 020 приложения № 2 к листу 02 |
Таким образом, если у вас правильно отражена выручка (по строке 012 приложения № 1 к листу 02), то прямые расходы в сумме 11 760 руб. следовало отразить по строке 020 приложения № 2 к листу 02. Кроме того, по строке 030 приложения № 2 к листу 02 нужно было указать стоимость реализованных покупных товаров.
Либо выручка в сумме 76 218 руб. должна быть указана по строке 011 приложения № 1 к листу 02.
Поэтому вам лучше представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию с корректными данными. При этом пояснения вы можете уже не писатьп. 1 ст. 81, п. 3 ст. 88 НК РФ.
Внимание
Если истребованные при камеральной проверке декларации пояснения или уточненная декларация не представлены в ИФНС в течение 5 рабочих дней с момента получения требования, на организацию наложат штраф 5000 руб. За повторное нарушение в течение календарного года штраф составит 20 000 руб.пп. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ
Списание дебиторки
В I квартале 2017 г. мы в «прибыльные» расходы списали дебиторку (одну — по исполнительному листу и несколько небольших сумм — по истечении срока давности). Пришло требование из налоговой с просьбой подтвердить заявленную сумму безнадежных долгов и дать ее расшифровку. А также представить сведения о формировании резерва по сомнительным долгам (период создания резерва, сумма, по каким долгам сформирован резерв). Но резерв мы не создавали. Как правильно ответить?
Ошибка в декларации? Иногда лучше все переделать, чем пытаться объяснить. То есть составить уточненку и сдать ее вместо пояснений
— Во-первых, укажите в пояснениях, что общество, согласно положениям учетной политики, для целей налогообложения резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ, не формирует (ведь это право, а не обязанность организациип. 3 ст. 266 НК РФ). Также вы можете дать расшифровку внереализационных расходов, отраженных по строке 200 приложения № 2 к листу 02 декларации, чтобы показать, что в их составе нет расходов на создание резерва. В подтверждение ваших слов можно приложить копию налоговой учетной политики и регистр налогового учета, касающийся внереализационных расходов.
Во-вторых, распишите в пояснениях, какие безнадежные долги отражены по строке 302 приложения № 2 к листу 02 декларации: перечислите должников и суммы их долгов. Укажите также даты возникновения этих долгов, дату и номер исполнительного листа. Кроме пояснений, по своему желанию можете представить в ИФНС акт инвентаризации дебиторской задолженности, приказ о списании безнадежных долгов, а также:
•постановление судебного пристава-исполнителя с копией исполнительного листа;
•документы, подтверждающие дату образования безнадежных долгов (например, договоры, платежки по уплате авансов или накладные, акты сдачи-приемки работ (услуг) или акты сверки расчетов, если их срок более 3 лет).
«Прибыльные» доходы не сходятся с поступлениями по расчетному счету
Налоговая прислала требование, в котором сказано, что у нас выявлено несоответствие сумм доходов, отраженных по строкам 010, 020 листа 02 и строке 010 листа 05 «прибыльной» декларации за I квартал 2017 г., и сумм доходов от реализации на расчетном счете организации за этот период (ИФНС сама запросила выписку у банка). По этому поводу нам нужно представить в инспекцию пояснение, приложив перечень операций из выписки банка с указанием, какие именно операции включены в налоговую базу, какие — нет. Но мы на ОСН! Подскажите, как правильно отписаться?
— В ответе на такое требование не стоит отправлять налоговиков изучать нормы гл. 25 НК РФ о методе начисления. Лучше написать, что в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения выручка определяется обществом по методу начисления. То есть доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денег на расчетный счетп. 1 ст. 271 НК РФ. При этом не нужно расписывать все поступления. Имеет смысл указать в пояснениях только те суммы, которые не были учтены в «прибыльных» доходах за проверяемый период.
К примеру:
•15.02.2017 обществом был получен аванс от ООО «Северный полюс» в сумме 250 000 руб. за товар, который отгружен обществом 03.04.2017. Указанная сумма не учитывалась при расчете налога на прибыль за I квартал 2017 г.подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ;
•13.01.2017 обществом получена оплата за товар, отгруженный компании ООО «Южный берег» 27.12.2016, в сумме 708 000 руб., в том числе НДС 108 000 руб. Доходы от реализации этого товара в сумме 600 000 руб. (без учета НДСп. 1 ст. 248 НК РФ) учтены обществом при расчете налога на прибыль за 2016 г.
