Восстановление НДС при модернизации (реконструкции) недвижимости
Как восстановить НДС при модернизации или реконструкции недвижимости
Ранее (
, 2026, № 12) мы писали об особом порядке восстановления НДС по недвижимости, учтенной в составе ОС и используемой в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (далее — необлагаемые операции). Этот порядок содержит также специальные правила восстановления НДС в отношении расходов на модернизацию и реконструкцию недвижимости, используемой в необлагаемых операциях, которые привели к изменению первоначальной стоимости ОС.
Так, если в отношении ОC, которое используется в необлагаемых операциях, проведена модернизация или реконструкция, в связи с чем увеличилась его первоначальная стоимость, то нужно восстановить НДСп. 6 ст. 171.1, п. 2 ст. 257 НК РФ; подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020; п. 24 ФСБУ 6/2020:
•по строительно-монтажным работам (СМР) для модернизации (реконструкции);
•по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР.
НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) недвижимости, используемой в необлагаемых операциях, подлежит восстановлению в течение 10 лет начиная с года начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости ОС
Порядок восстановления НДС по расходам на модернизацию (реконструкцию) похож на порядок восстановления НДС по самой недвижимости:
•восстанавливать налог нужно в течение 10 лет, но начиная с года, в котором производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости ОС;
•восстановленный налог отражается в НДС-декларации за IV квартал каждого календарного года из вышеуказанных 10 лет.
Особый порядок при восстановлении НДС по модернизации (реконструкции) недвижимости применяется в двух случаях.
Случай 1. Модернизирована (реконструирована) недвижимость, уже используемая в необлагаемых операциях. В этом случае восстанавливать налог надо, как сказано выше, в течение 10 лет с года начала начисления амортизации с измененной первоначальной стоимости ОС. Сумма налога, подлежащая восстановлению в отчетном году, рассчитывается по формулеп. 7 ст. 171.1 НК РФ:
