Решаем каверзные задачки по НДС

Инспекция требует синхронизации зачета авансов с поставщиком. И она права

В рамках общего договора на поставку товаров получили крупный аванс — несколько миллионов. По договору он предназначен для оплаты второй партии товара (спецификация 2, отгрузка в феврале). Заплатили с него НДС. В декабре 2020 г. отгрузили первую партию товара (спецификация 1). Бухгалтерская программа позволяет вести учет только в рамках одного договора — без учета спецификаций. Поэтому после отгрузки первой партии автоматически в учете был проведен зачет аванса и принят к вычету НДС. Инспекция прислала требование по камералке НДС-декларации за IV квартал 2020 г. и нам, и нашему покупателю. Оказалось, что он не стал восстанавливать авансовый НДС, получив первую партию товара. Кому подавать уточненку: нам или покупателю? И может ли инспекция требовать от нас подобной синхронизации в зачете авансов?

— Инспекция выявила НДС-разрыв. Вы заявили вычет, для которого не нашлось соответствующего начисления (восстановления) НДС в декларации вашего покупателя. Поэтому она требует от вас либо убрать вычет, либо договориться с покупателем, чтобы он подал уточненку с восстановлением авансового НДС.

Заявить к вычету НДС, уплаченный с аванса, вы можете только начиная с даты отгрузки товаров, в оплату которых был получен такой авансп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Поскольку товар, в счет оплаты которого должен быть зачтен аванс, был отгружен только в феврале 2021 г., то, соответственно, вычет авансового НДС вы можете заявить только в декларации за I квартал 2021 г.

Таким образом, нужно подать уточненную декларацию за IV квартал 2020 г. и убрать в ней вычет авансового НДС. Лучше предварительно доплатить налог и соответствующие пени. То, что ваша бухгалтерская программа ведет учет в разрезе одного договора в целом, а не раздельно по поставкам (спецификациям), не отменяет условий самого договора. Если по соглашению с покупателем аванс должен зачитываться в счет оплаты товара из второй партии, то именно это и должно быть отражено в вашем учете.

ИФНС проверяет старые НДС-декларации: когда такое законно

ИФНС прислала уведомление о вызове в связи с проверкой деклараций по НДС за 2018 и 2019 гг. Проверяют отражение счетов-фактур со сроком более 3 лет. Ранее вычеты по основным средствам мы отражали в книге покупок на дату принятия ОС к учету на счете 01 «Основные средства». Поэтому в книгах покупок за 2018 и 2019 гг. есть счета-фактуры за 2014 г. Инспекция хочет, чтобы мы подали уточненки, в том числе по декларациям за кварталы 2018 г., и убрали эти вычеты. Имеем ли мы право не уточнять эти периоды, ведь скоро истечет 3 года, по крайней мере с конца I квартала 2018 г.?

— Инспекция рассчитывает, что вы признаете недоимку и уплатите ее в бюджет вместе с пенями. Что может сделать ИФНС, если вы не подадите уточненки? Выездной налоговой проверкой может быть охвачен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Следовательно, до конца 2021 г. инспекция может назначить выездную проверку за периоды начиная с 01.01.2018пп. 2, 4 ст. 89 НК РФ.

Если в ходе выездной проверки будут выявлены ошибки, вашу организацию могут оштрафовать. В то же время самостоятельное исправление ошибки, приведшей к занижению налоговой базы и/или суммы налога к уплате в бюджет, избавит вас от штрафов. Но для этого надо перед подачей уточненки самостоятельно уплатить недоимку, рассчитать и уплатить пени. И только потом направлять уточненку в ИФНСп. 4 ст. 81 НК РФ.

Инспекция может увеличить до 3 месяцев срок камералки по НДС. Причем молча

Сдали декларацию по НДС в срок — 20 октября, по декларации сумма налога к уплате. Отведенные Налоговым кодексом на камеральную проверку декларации 2 месяца истекли в конце декабря. Однако в середине января 2021 г. мы получили требование о представлении документов (информации) в связи с камеральной проверкой этой декларации. На каком основании ИФНС выставляет такое требование? И может ли она требовать от нас документы, а не только пояснения, ведь НДС у нас не к возмещению.

— По общему правилу срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяцап. 2 ст. 88 НК РФ. Однако он может быть продлен до 3 месяцев, если инспекция установит признаки возможного нарушения налогового законодательства. К примеру, выявит НДС-разрывы либо иные сомнительные операции в дереве связей вашей организации с контрагентами.

Причем, по мнению Министерства финансов, сотрудники ИФНС не обязаны сообщать налогоплательщику о продлении срока проведения камеральной проверки представленной им НДС-декларацииПисьмо Минфина от 02.10.2018 № 03-02-07/1/70615. Хотя такое продление оформляется решением руководителя ИФНС. И в нем предусмотрена строка для ознакомления налогоплательщика с решениемприложение № 3 к Приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Вполне вероятно, что ваша инспекция воспользовалась своим правом молчаливого продления камеральной проверки с 2 до 3 месяцев. Ведь 3 месяца истекли только в конце января.

Перейдем ко второму вашему вопросу. В рамках проверочных мероприятий именно НДС-деклараций у инспекций довольно много прав. В том числе они могут затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, которые, по мнению инспекции, могут привести к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет либо к завышению суммы НДС к возмещениюп. 8.1 ст. 88 НК РФ. Сделать это инспекция может, если выявит противоречия между сведениями об операциях, содержащимися в вашей НДС-декларации, или между сведениями в вашей декларации и аналогичными сведениями в декларациях ваших контрагентов.

Заявляем к вычету агентский НДС по «забытым» работам

Приобрели импортное оборудование. Иностранный поставщик выполнил пусконаладочные работы на нашей территории. Аванс за них выплачен в IV квартале 2019 г. Мы являемся налоговыми агентами по НДС, налог перечислен в бюджет в 2019 г. Акт выполненных работ подписан 30.10.2020, но в бухгалтерию он поступил с опозданием из-за забывчивости менеджера. Поэтому в бухучете он отражен только в I квартале 2021 г. Когда заявить вычет агентского НДС: в IV квартале 2020 г. или I квартале 2021 г.? Или это надо было сделать еще в 2019 г.?

— Налоговый агент может принять к вычету агентский НДС по работам при соблюдении следующих условийп. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ:

•он состоит на учете в налоговых органах РФ и является плательщиком НДС;

•есть платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет;

•работы приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

•работы приняты к учету налоговым агентом — такой вывод можно сделать из п. 1 ст. 172 НК РФ;

•агент оформил счет-фактуруп. 3 ст. 168, п. 1 ст. 171 НК РФ.

При перечислении аванса иностранному исполнителю вы не могли принять к вычету агентский НДС. Поскольку для этого не подходит «агентский» счет-фактура: нужен только счет-фактура продавца, которого у вас в такой ситуации не может бытьп. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2018 № 03-07-08/17279.

Если вы приняли к учету выполненные работы только в I квартале 2021 г., то в этом квартале у вас и появилось право на вычет агентского НДС.

Корректировка таможенной стоимости влияет только на текущие НДС-вычеты

Ввезли импортное оборудование в РФ в 2020 г. На таможне уплатили НДС (зачли авансы в счет его уплаты по таможенной декларации). Приняли налог к вычету в IV квартале 2020 г. Однако в 2021 г. таможенная стоимость скорректирована — увеличена. В результате увеличился и ввозной НДС по этому оборудованию. Что нам делать? Подавать ли в инспекцию уточненку за IV квартал 2020 г. или можно отразить вычет по оборудованию в 2021 г.? Не будет ли проблем с инспекцией из-за того, что ввозной НДС по основному средству мы покажем в разных налоговых периодах?

— По общему правилу НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств или уплаченный таможне при ввозе, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»п. 1 ст. 172 НК РФ. Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется.

Для вычета ввозного НДС есть особенности. Вычет возможен (помимо выполнения обычных условий), только когда есть документы, подтверждающие ввоз товара и уплату НДС. В их числе — таможенная декларация, по которой, к примеру, как в вашем случае, разрешен выпуск товара для внутреннего потребления. И важно еще, чтобы не истекли 3 года со дня принятия на учет ввозимого товара (в вашем случае — оборудования)п. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 12.04.2017 № 03-07-08/21708.

Таким образом, вы правомерно заявили НДС к вычету в IV квартале 2020 г. — в той его части, которая относится к первоначально заявленной таможенной стоимости оборудования (разумеется, если у вас была в тот период декларация с разрешением таможни на выпуск). Снимать такой ранее заявленный вычет не нужно — для восстановления налога нет никаких оснований (последующее увеличение таможенной стоимости к ним не относится).

Заявить к вычету дополнительный НДС, который затребовала таможня в связи с корректировкой таможенной стоимости, вы не могли в 2020 г. по объективным причинам. Ваша организация вправе заявить к вычету НДС, уплаченный на основании корректировки таможенной стоимости, не ранее того налогового периода, когда таможенным органом принято решение о корректировке и организация дополнительно уплатила НДС в связи с корректировкой таможенной стоимости (либо в счет уплаты такого НДС зачтены авансы, уплаченные таможне).

Выходит, что документы и основания, необходимые для вычета дополнительно начисленного НДС, появились у вас лишь в 2021 г. Следовательно, в этом периоде у вас и появилось право для вычета этого налога.

Отметим, что если бы корректировка таможенной стоимости была бы сделана в другую сторону, то есть уменьшена (как правило, такое происходит только по решению суда), то восстанавливать часть НДС-вычета надо было бы только на дату вступления в силу такого судебного решенияПисьмо Минфина от 08.04.2014 № 03-07-15/15870.

НДС при передаче интеллектуальных прав нерезиденту

Российская компания в качестве лицензиара заключила лицензионное соглашение с иностранной компанией (лицензиатом) на передачу неисключительной лицензии. Суть соглашения: передача прав на распространение телеканалов по кабельной сети и Интернету с целью их дальнейшей ретрансляции абонентам на территории страны лицензиата (нерезидента). Территория какого государства является местом реализации этих услуг для НДС-целей? Должны ли мы начислять НДС?

— Передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности для целей НДС относится к услугамст. 148 НК РФ.

Местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория России, если покупатель услуг ведет в России свою деятельностьподп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ.

В вашем случае покупатель деятельность в России не ведет. Следовательно:

•местом реализации услуг Россия не является;

•не требуется ни начислять российский НДС, ни выставлять счет-фактуру.

Напомним, что надо вести раздельный учет, если у вас есть как облагаемые НДС операции, так и операции, не признаваемые объектом по НДСп. 4 ст. 170 НК РФ.

Нужно ли выставлять счет-фактуру при реализации квартиры?

Мы — подрядчики. Застройщик расплатился с нами квартирами. Для этого на этапе строительства с застройщиком были заключены договоры долевого участия. Затем сделан зачет: в качестве нашей оплаты по этим договорам зачтена задолженность застройщика по оплате наших работ. Продаем квартиры физическим лицам уже после сдачи дома. Как это скажется на нашем НДС-учете?

— По общему правилу реализация жилья не облагается НДСподп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так что если вы не отказались от этой льготы, то вы не должны ни выставлять покупателям счета-фактуры, ни начислять НДС с такой реализации.

Учитывая, что у вас есть как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые, вам надо вести раздельный учет.