Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 декабря 2022 г.
Содержание журнала № 1 за 2023 г.НДС-2023: держим руку на пульсе
Изменения в уплате НДС
НДС в 2023 г. можно перечислять в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС)п. 2 ст. 11, пп. 1, 4, 5 ст. 11.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Однако до конца 2023 г. можно делать и платежки по прежнему принципу — уплачивая отдельно НДС на соответствующий КБК. Правда, инспекция все равно зачислит эти деньги в общую копилку ЕНПч. 12—14, 16 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. И если у вас есть какие-то задолженности по ранее начисленным налогам, сначала будут закрыты старые долгип. 8 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). И необязательно это будет долг по НДС.
Общее НДС-правило. Изменен общий срок уплаты НДС — он продлен на 3 дня. На основании НДС-декларации по итогам квартала надо уплачивать НДС равными частями не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталомп. 1 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Этот срок применим в том числе и при уплате налога на добавленную стоимость за IV квартал 2022 г.:
•срок уплаты первого платежа по декларации по НДС в 2023 г. — 30.01.2023 (поскольку 28 января приходится на субботу)п. 7 ст. 6.1 НК РФ;
•второго платежа — 28.02.2023;
•третьего платежа — 28.03.2023.
Для иностранных организаций, самостоятельно уплачивающих «налог на Google» (их обособленных подразделений в России и иностранных посредников), срок уплаты также сдвинулся на 3 дня — его нужно перечислить в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталомп. 7 ст. 174.2 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС. По разъяснениям налоговой службы, импортный НДС, который организация уплачивает при ввозе товаров в Россию из других стран ЕАЭС, надо также платить в качестве ЕНП. Однако срок уплаты в этом случае иной. Он установлен не Налоговым кодексом, а Договором о ЕАЭС. И такой срок не менялся. Поправки в НК на него не влияют.
Так что такой импортный НДС надо по-прежнему платить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет товаров или срока лизингового платежап. 1 ст. 7 НК РФ; п. 19 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС); Письмо ФНС от 02.09.2022 № СД-3-3/9545@.
Изменения в НК не коснулись и уплаты НДС таможне — при импорте из других стран. Это отдельная тема и особые правила.
Уплата НДС налоговыми агентами. С 01.01.2023 отменяется особый срок уплаты НДС российским покупателем в качестве налогового агента, если поставщик — зарубежный. Агентский НДС больше не нужно перечислять в бюджет отдельной платежкой одновременно с оплатой иностранному контрагенту. Теперь уплачивать удержанный налог надо в составе ЕНПп. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023); Письмо ФНС от 07.09.2022 № СД-4-3/11844@.
Касается это в том числе «налога на Google», когда место реализации электронных услуг, оказываемых иностранной компанией, не имеющей постоянного представительства в РФ, находится в Россиипп. 10, 10.1 ст. 174.2 НК РФ.
К примеру, в IV квартале 2022 г. надо было уплачивать агентский «налог на Google» одновременно с перечислением денег такой иностранной компаниипп. 1, 2 ст. 161, абз. 2, 3 п. 4 ст. 174 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2023). А начиная с 2023 г. при перечислении ей денег не надо будет делать НДС-платежку. Агентский НДС у российского покупателя будет в составе ЕНП. И платить его надо в общий срок — не позднее 28-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим кварталом.
НДС-отчетность: сроки те же
Срок подачи НДС-декларации остался прежним: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомп. 5 ст. 174 НК РФ.
А вот форма декларации наверняка будет иной. ФНС разработала проект, предполагающий использование обновленной декларации начиная с отчетности за I квартал 2023 г. В частности, предполагается скорректировать раздел 3 декларации и добавить новые коды операцийпроект приказа ФНС «О внесении изменений в приложения к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@...».
Декларацию по косвенным налогам (по импорту из ЕАЭС) со всеми прилагающимися к ней документами надо сдавать, как прежде, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором лизинга)п. 20 Протокола о косвенных налогах (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Это срок не по НК, а по Договору о ЕАЭС.
Интересно, что не изменился и срок подачи в ИФНС журнала учета счетов-фактур: это по-прежнему 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Напомним, что такой журнал учета обязаны представлять в свою ИФНС посредники, реализующие товар с НДС, которые сами не платят НДС (к примеру, упрощенцы) и при этом они действуют от своего имени и не являются налоговыми агентами. Так что срок сдачи журнала за последний квартал 2022 г. — не позднее 20 января 2023 г.ст. 163, п. 5.2 ст. 174 НК РФ
Необходимость сдачи в инспекцию специальной отчетности, связанной с прослеживаемостью товаров, установлена Положением о системе прослеживаемости. Сроки ее сдачи также не изменились. Так, Отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, надо сдавать в ИФНС не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталомп. 32 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 № 1108. Разумеется, если в этом квартале у вас были операции с прослеживаемыми товарами. Напомним, что те, кто представляет НДС-декларацию, должны заполнять такой отчет, только если операции с прослеживаемыми товарами в ней не отражаются.
Уведомления по НДС: быть или не быть
Тем, кто перешел на уплату налогов через ЕНП, надо подавать уведомления на каждый платеж, срок уплаты которого приходится до подачи отчетностип. 9 ст. 58 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Либо можно делать в 2023 г. отдельные платежки на каждый налог (если уведомление ни разу не подавалось).
Если речь идет об НДС, который платится на основании обычной НДС-декларации, то НДС-уведомление не нужно. У инспекции будут данные для начисления налога, указанные в декларации. И как только придет срок уплаты, ИФНС должна будет направить часть денег с ЕНС на погашение долга по НДС.
А при импорте из стран ЕАЭС срок уплаты налога совпадает со сроком представления декларации по косвенным налогам. Можно сделать вывод, что в этом случае уведомление тоже не требуется. Даже если вы будете платить НДС в составе ЕНП (а не отдельно).
С 1 января меняется порядок возмещения НДС
Предположим, организация подает НДС-декларацию, в которой указана сумма налога к возмещениюстатьи 176, 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). По новым правилам инспекция ее проверяет, и если решение о возмещении будет положительное, топодп. 1 п. 1, подп. 3 п. 5 ст. 11.3, п. 1 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023):
•сначала сумма полагающегося возмещения увеличит сальдо ЕНСабз. 28 п. 2 ст. 11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023);
•потом инспекция зачтет сумму подтвержденного возмещения в счет исполнения совокупной обязанности, то есть прежде всего погасит имеющиеся недоимки. Такой зачет инспекция производит самостоятельноп. 8 ст. 45 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023);
•если после такого зачета что-нибудь останется, то можно будет получить свои деньги с ЕНС на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей. Для этого придется подавать соответствующее заявление о распоряжении денежными средствамипп. 1, 4 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Есть изменения и в заявительном порядке возмещения НДС. С 2023 г. излишне возмещенный налог надо будет возвращать в бюджет в течение 5 рабочих дней со дня получения решения от ИФНС об отмене (полностью или частично) решения о возмещении НДСп. 20 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Требования о возврате налоговики больше выставлять не будутп. 19 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).
Уточнен и порядок начисления процентов при несвоевременном возврате ранее возмещенного НДСп. 17 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023). Такой порядок будет применяться по решениям о возмещении, которые приняты начиная с 01.01.2023п. 3 ст. 5 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Получается, что НДС, который заявлен к возмещению по декларациям за IV квартал 2022 г., также будет возмещаться уже по новым правилам.
* * *
Есть и другие изменения с 01.01.2023:
•организации из ЛНР, ДНР, Херсонской и Запорожской областей должны применять российское налоговое законодательство. В том числе и по НДС. Мы рассказывали об этом в , 2022, № 24;
•по ряду операций в ЛНР, ДНР, ХО и ЗО перестает действовать нулевая ставка НДС. В том числе по работам и услугам, а также по перевозкам автотранспортом. Для старых госконтрактов и некоторых иных договоров сделано исключение: нулевая ставка НДС будет применяться и в 2023 г. Об этом читайте в , 2022, № 24;
•истек срок освобождения от НДС ввоза воздушных судов, зарегистрированных в реестрах иностранных государств.
Напомним, что с 01.01.2022 освобождена от НДС безвозмездная передача имущества в качестве помощи мобилизованнымподп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ; п. 7 ст.14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ. Об этом, а также о других налоговых послаблениях при оказании такой помощи мы рассказывали на страницах нашего журнала (, 2022, № 23).
Кроме того, еще на 2 года (по 31.12.2024 включительно) продлеваетсяЗакон от 21.11.2022 № 443-ФЗ:
•срок применения ставки НДС 10% по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа;
•освобождение от НДС реализации и ввоза племенных животных (при соблюдении определенных условий).
Справка
Минфин предлагает (на данный момент проект закона даже не внесен в Госдуму):
•увеличить лимит расходов для освобождения передаваемых в рекламных целях товаров (работ, услуг) со 100 до 300 руб.;
•освободить от НДС услуги застройщика при передаче участнику ДДУ нежилых помещений в многоквартирном жилом доме (в том числе гаражей и машино-мест);
•отменить НДС-освобождение услуг застройщика, оказываемых при строительстве на основании ДДУ жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания.