Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 декабря 2017 г.

Содержание журнала № 1 за 2018 г.
ОСН УСН ЕСХН ПСН ЕНВД
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
Нововведений по налогу на доходы физических лиц немного. В НК закреплена обязанность правопреемников отчитываться по НДФЛ за реорганизованную компанию. Изменен порядок налогообложения безнадежных долгов. Уточнены правила расчета НДФЛ при предоставлении физическим лицам льготных займов. Оптимизировано налогообложение выигрышей в азартных играх.

Точечные изменения по НДФЛ для работодателей

Списание безнадежного долга

Долги граждан, признанные безнадежными, подлежат списанию. И на дату такого списания с баланса ранее требовалось исчислять НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017). Если возможности удержать налог не было, то надо было не позднее 1 марта года, следующего за годом списания долга, направить справку 2-НДФЛ с признаком «2» как в инспекцию, так и налогоплательщикуп. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/77937.

Справка

Взаимозависимыми с организацией однозначно являются ее руководитель, ее участник (если доля его участия более 25%), а также человек, который может назначать руководство организациип. 2 ст. 105.1 НК РФ. Но суд вправе признать лица взаимозависимыми и по иным основаниямп. 7 ст. 105.1 НК РФ.

Однако теперь ситуация изменилась. Как следует из поправок в ст. 223 НК РФ, определять доход на дату списания надо, только когда компания и человек-должник — взаимозависимыеподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Получается, что фирма и рядовой работник автоматически взаимозависимыми не считаются. Тем более не являются взаимозависимыми организации и их обычные клиенты, долги которых списываются. К примеру, клиенты операторов сотовых сетей, банков, а также собственники квартир, не оплатившие коммунальные услуги за какой-либо период более 3 лет назад.

Ранее при списании даже копеечных долгов граждан организации должны были сообщать в налоговую службу о возникшем доходе в натуральной форме и невозможности удержания НДФЛПисьма Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/77937, от 15.03.2011 № 03-04-05/6-127. Исключения имелись, если долги были прямо поименованы в НК в качестве необлагаемых доходов, к примеру долги по жилищным кредитамп. 65 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-04-06/77540.

Теперь же при списании безнадежных долгов невзаимозависимых лиц сообщать в ИФНС не о чем.

Отметим, что внесенные изменения применяются в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2017п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

НДФЛ при реорганизации

В Налоговом кодексе теперь прямо закреплено, что при реорганизации платить НДФЛ в качестве налогового агента надо по общим правилам уплаты налогов, предусмотренным для реорганизуемых компанийп. 11 ст. 50 НК РФ. А значит, обязанность по уплате НДФЛ реорганизованной фирмы возлагается на ее правопреемникапп. 1, 11 ст. 50 НК РФ.

Когда в рамках реорганизации компания прекращает свою деятельность, то она должна отчитаться по НДФЛ за последний налоговый период еще до окончания процедурып. 3 ст. 55, ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@, от 27.11.2015 № БС-4-11/20731@; Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173. Напомним, что лишь при выделении ни один из участников реорганизации не ликвидируетсяст. 57 ГК РФ.

Если же реорганизованная компания не подала в инспекцию отчетность по НДФЛ, это должен сделать ее правопреемник. Отчитаться нужно за период с начала года, в котором началась реорганизация, до дня завершения реорганизациип. 3 ст. 55, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Правопреемник подает отчетность за реорганизованную компанию в инспекцию по месту своего учета. Речь о справках 2-НДФЛ, расчете 6-НДФЛ, а также о приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль, которое сдают, в частности, АО при выплате дивидендов физлицамп. 4 ст. 214, подп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230, ст. 289 НК РФ; п. 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Если же правопреемников несколько, кто из них должен отчитываться за реорганизованную компанию, определяют на основаниип. 5 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018):

передаточного акта — при слиянии, присоединении или преобразованиипп. 1, 2, 5 ст. 58 ГК РФ;

разделительного баланса — при разделениипп. 3, 4 ст. 58 ГК РФ.

Экономия на процентах при льготных займах

Экономия на процентах за пользование заемными средствами признается материальной выгодой. Она возникает, если размер ставки процентов по рублевому займу меньше 2/3 ключевой ставки Банка Россииподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ (по займу в иностранной валюте — менее 9% годовых).

С 2018 г. такая экономия будет облагаться НДФЛ только при соблюдении определенных условийподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).

Налогообложение экономии на процентах

Примечание к схеме

* К примеру, экономия на процентах, полученная заемщиком по льготному займу или кредиту, может быть скрытой формой оплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Однако, невзирая на изменения, не надо облагать НДФЛ материальную выгоду в случае, когдаподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письмо ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433@:

заем (кредит) выдан на новое строительство или приобретение в РФ жилья (либо на рефинансирование ранее выданных подобных займов и кредитов);

и при этом заемщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья (получено уведомление о подтверждении права на вычет).

Также по-прежнему:

дата получения материальной выгоды — последний день каждого месяца срока действия займаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ;

матвыгода у налоговых резидентов облагается по ставке 35%п. 2 ст. 224 НК РФ.

Проценты по российским облигациям

С 1 января 2018 г. меняется порядок обложения НДФЛ процентов по облигациям российских организаций, обращающимся на бирже и эмитированным после 01.01.2017ст. 214.1 НК РФ. Ранее НДФЛ облагалась вся сумма дохода, полученного по таким облигациям. Но теперь доходы облагаются по тому же принципу, что и банковские вкладып. 1 ст. 214.2 НК РФ.

База по НДФЛ в виде процентов по российским облигациям, обращающимся на бирже и эмитированным после 01.01.2017

Комментарий к формуле

1 Если проценты по облигациям выражены в иностранной валюте, то облагается их превышение над суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовыхп. 1 ст. 214.2 НК РФ.

Причем НДФЛ надо считать по ставке 35%.

А вот по доходам по облигациям, не обращающимся на рынке ценных бумаг, а также по доходам от любых паевых инвестиционных фондов в 2018 г. продолжает применяться прежний порядок налогообложенияст. 214.1 НК РФ; Письмо ФНС от 24.07.2017 № БС-4-11/14422.

Выигрыши в азартных играх и лотереях

Теперь необходимость уплаты НДФЛ напрямую зависит от суммы выигрыша в азартной игре или лотереест. 214.7 НК РФ:

если выигрыш не превышает 4 тыс. руб., то он не облагается НДФЛ. Раньше такой лимит действовал только для выигрышей в рекламных конкурсах, играх и т. п.п. 28 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018);

если выигрыш составляет от 4 тыс. руб. до 15 тыс. руб., то человек должен сам уплатить НДФЛ с негоподп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018);

если выигрыш — 15 тыс. руб. и более, НДФЛ должен исчислить налоговый агент (организатор лотереи или азартных игр). При этом выигрыш предварительно надо уменьшить на сумму ставки (интерактивной ставки) участника.

НДФЛ с выигрышей в азартных играх и лотереях надо считать по обычной ставке: 13% — для налоговых резидентов и 30% — для нерезидентовпп. 1, 3 ст. 224 НК РФ.

До 2018 г. букмекерские конторы и тотализаторы сами удерживали НДФЛ (независимо от суммы выигрыша)ст. 214.7 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018). А те, кто выиграл в лотерею (настоящую, основанную на имущественном риске), должны были самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджетподп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Напомним, что азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное участниками между собой либо с организатором азартной игрыст. 1063 ГК РФ; п. 1 ст. 4 Закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ.

А лотерея — это игра, в которой оператор лотереи проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а участник получает право на выигрыш, если будет признан выигравшимст. 1063 ГК РФ; п. 1 ст. 2 Закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ.

Однако стимулирующая лотерея, проводимая с целью рекламы товаров, работ, услуг (когда не требуется уплата денег за участие), собственно лотереей не является. Ведь ее участники не несут каких-либо имущественных рисковПисьма Минэкономразвития от 07.04.2014 № Д09и-451; ФНС от 21.04.2014 № ЕД-4-2/7598.

В 2018 г., как и ранее, НДФЛ с выигрышей и призов от участия в стимулирующей лотерее (с суммы, превышающей 4000 руб. в год) должен удерживать и перечислять в бюджет ее организаторп. 28 ст. 217 НК РФ. Причем НДФЛ считается по ставке:

35% — если выигравший является российским налоговым резидентомп. 2 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ;

30% — если выигравший не является налоговым резидентом.

* * *

Налоговая служба уже подготовила проекты приказов с уточнением порядка подачи справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ. Кроме того, обновлены коды доходов и вычетовПриказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. Этому мы посвятим статью в одном из следующих номеров журнала.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговые изменения
Налоговые изменения

2023 г.

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимыНулевая ставка НДС для тех, кто работает со старыми резидентами новых территорийОсобые налоговые правила для ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитать
№ 22
Доходы и расходы при АУСН: банк распределяет, а плательщик проверяетПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новому
№ 18
НДС-изменения в НК РФ: «налог на Google» и не толькоАпгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиковПониженные тарифы взносов для IT-упрощенцев: остаются или нетСтраховые взносы — 2023: к чему готовиться организациям и ИП
№ 17
Единый налоговый платеж — 2023: к чему готовиться бухгалтеруЧто изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года
№ 13
Напоминание для гостиниц к 1 июля: для каких операций вводится нулевая ставка НДС
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Курсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
НДС-послабления: 0% для гостиниц и возмещение НДС до окончания камералки
№ 7
АУСН: первое знакомство с новым спецрежимомЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросыКакие льготы доступны IТ-компании для себя и своих работниковНюансы перехода на АУСН и утраты права на негоПри АУСН отменяется не вся отчетность
№ 6
Владимир Путин подписал Указ о введении новых IT-льгот
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 годаНедвижимость, транспорт и земля: налоговые поправки — 2022 для организацийОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 годаУстановлены коэффициенты-дефляторы на 2022 год
№ 1
Как применять «антиковидное» освобождение зарплаты от НДФЛ и взносовЛьгота по НДС для кафе, баров и ресторановНалог на прибыль — что нового с 2022 года?Новшества для НДФЛ-агентовСпецпорядок расчета НДС при перепродаже техники и мотоциклов, купленных у гражданСтраховые взносы — 2022: что нового для работодателей и ИП

2021 г.

№ 20
Новые правила заполнения полей 101, 106 и 108 налоговой платежки
№ 15
«Прибыльные» изменения для организаций культуры и для операций по передаче интеллектуальных правУпрощенцам дали добро на учет пандемийных расходов
№ 14
Инвентаризация остатков прослеживаемых товаров: когда проводитьКак выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями
№ 7
Несколько поправок в НК: храним документы дольше, жалуемся на ИФНС по-новому
№ 2
Налог на прибыль: несколько важных измененийНовая декларация, движимые ОС в отчетности и другие «имущественные» измененияНовогодние изменения для IT-компаний: понижение взносов и налоговТочечные изменения для НДФЛ-агентов
№ 1
КБК-2021: что новогоПСН-поправки: как ИП будут работать на патенте в 2021 годуБывшие вмененщики в I квартале 2021 года могут приобрести «федеральный» патентДля бывших вмененщиков — новые «переходные» плюшкиНовшества в НДС: декларация, ставка 10%, продажи банкротами и льготыПравила уплаты налога при УСН в 2021 годуПринятие к вычету входного НДС при реализации товара в системе tax freeС зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15%Страховые взносы — 2021: что надо знать работодателям и ИПТранспортный и земельный налоги — новшества 2021 года для организацийЧто учесть при заполнении обновленного РСВ за 2020 год
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Пробный доступ к  КонсультантПлюс НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание