Точечные изменения по НДФЛ для работодателей

Списание безнадежного долга

Долги граждан, признанные безнадежными, подлежат списанию. И на дату такого списания с баланса ранее требовалось исчислять НДФЛподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017). Если возможности удержать налог не было, то надо было не позднее 1 марта года, следующего за годом списания долга, направить справку 2-НДФЛ с признаком «2» как в инспекцию, так и налогоплательщикуп. 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/77937.

Однако теперь ситуация изменилась. Как следует из поправок в ст. 223 НК РФ, определять доход на дату списания надо, только когда компания и человек-должник — взаимозависимыеподп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Получается, что фирма и рядовой работник автоматически взаимозависимыми не считаются. Тем более не являются взаимозависимыми организации и их обычные клиенты, долги которых списываются. К примеру, клиенты операторов сотовых сетей, банков, а также собственники квартир, не оплатившие коммунальные услуги за какой-либо период более 3 лет назад.

Ранее при списании даже копеечных долгов граждан организации должны были сообщать в налоговую службу о возникшем доходе в натуральной форме и невозможности удержания НДФЛПисьма Минфина от 24.11.2017 № 03-04-05/77937, от 15.03.2011 № 03-04-05/6-127. Исключения имелись, если долги были прямо поименованы в НК в качестве необлагаемых доходов, к примеру долги по жилищным кредитамп. 65 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-04-06/77540.

Теперь же при списании безнадежных долгов невзаимозависимых лиц сообщать в ИФНС не о чем.

Отметим, что внесенные изменения применяются в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2017п. 10 ст. 9 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ.

НДФЛ при реорганизации

В Налоговом кодексе теперь прямо закреплено, что при реорганизации платить НДФЛ в качестве налогового агента надо по общим правилам уплаты налогов, предусмотренным для реорганизуемых компанийп. 11 ст. 50 НК РФ. А значит, обязанность по уплате НДФЛ реорганизованной фирмы возлагается на ее правопреемникапп. 1, 11 ст. 50 НК РФ.

Когда в рамках реорганизации компания прекращает свою деятельность, то она должна отчитаться по НДФЛ за последний налоговый период еще до окончания процедурып. 3 ст. 55, ст. 230 НК РФ; Письма ФНС от 30.03.2016 № БС-3-11/1355@, от 27.11.2015 № БС-4-11/20731@; Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173. Напомним, что лишь при выделении ни один из участников реорганизации не ликвидируетсяст. 57 ГК РФ.

Если же реорганизованная компания не подала в инспекцию отчетность по НДФЛ, это должен сделать ее правопреемник. Отчитаться нужно за период с начала года, в котором началась реорганизация, до дня завершения реорганизациип. 3 ст. 55, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Правопреемник подает отчетность за реорганизованную компанию в инспекцию по месту своего учета. Речь о справках 2-НДФЛ, расчете 6-НДФЛ, а также о приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль, которое сдают, в частности, АО при выплате дивидендов физлицамп. 4 ст. 214, подп. 3, 4 п. 2 ст. 226.1, п. 4 ст. 230, ст. 289 НК РФ; п. 18.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

Если же правопреемников несколько, кто из них должен отчитываться за реорганизованную компанию, определяют на основаниип. 5 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018):

•передаточного акта — при слиянии, присоединении или преобразованиипп. 1, 2, 5 ст. 58 ГК РФ;

•разделительного баланса — при разделениипп. 3, 4 ст. 58 ГК РФ.

Экономия на процентах при льготных займах

Экономия на процентах за пользование заемными средствами признается материальной выгодой. Она возникает, если размер ставки процентов по рублевому займу меньше 2/3 ключевой ставки Банка Россииподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ (по займу в иностранной валюте — менее 9% годовых).

С 2018 г. такая экономия будет облагаться НДФЛ только при соблюдении определенных условийподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018).

Однако, невзирая на изменения, не надо облагать НДФЛ материальную выгоду в случае, когдаподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ; Письмо ФНС от 23.08.2016 № БС-4-11/15433@:

•заем (кредит) выдан на новое строительство или приобретение в РФ жилья (либо на рефинансирование ранее выданных подобных займов и кредитов);

•и при этом заемщик имеет право на имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья (получено уведомление о подтверждении права на вычет).

Также по-прежнему:

•дата получения материальной выгоды — последний день каждого месяца срока действия займаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ;

•матвыгода у налоговых резидентов облагается по ставке 35%п. 2 ст. 224 НК РФ.

Проценты по российским облигациям

С 1 января 2018 г. меняется порядок обложения НДФЛ процентов по облигациям российских организаций, обращающимся на бирже и эмитированным после 01.01.2017ст. 214.1 НК РФ. Ранее НДФЛ облагалась вся сумма дохода, полученного по таким облигациям. Но теперь доходы облагаются по тому же принципу, что и банковские вкладып. 1 ст. 214.2 НК РФ.

Причем НДФЛ надо считать по ставке 35%.

А вот по доходам по облигациям, не обращающимся на рынке ценных бумаг, а также по доходам от любых паевых инвестиционных фондов в 2018 г. продолжает применяться прежний порядок налогообложенияст. 214.1 НК РФ; Письмо ФНС от 24.07.2017 № БС-4-11/14422.

Выигрыши в азартных играх и лотереях

Теперь необходимость уплаты НДФЛ напрямую зависит от суммы выигрыша в азартной игре или лотереест. 214.7 НК РФ:

•если выигрыш не превышает 4 тыс. руб., то он не облагается НДФЛ. Раньше такой лимит действовал только для выигрышей в рекламных конкурсах, играх и т. п.п. 28 ст. 217 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018);

•если выигрыш составляет от 4 тыс. руб. до 15 тыс. руб., то человек должен сам уплатить НДФЛ с негоподп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2018);

•если выигрыш — 15 тыс. руб. и более, НДФЛ должен исчислить налоговый агент (организатор лотереи или азартных игр). При этом выигрыш предварительно надо уменьшить на сумму ставки (интерактивной ставки) участника.

НДФЛ с выигрышей в азартных играх и лотереях надо считать по обычной ставке: 13% — для налоговых резидентов и 30% — для нерезидентовпп. 1, 3 ст. 224 НК РФ.

До 2018 г. букмекерские конторы и тотализаторы сами удерживали НДФЛ (независимо от суммы выигрыша)ст. 214.7 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018). А те, кто выиграл в лотерею (настоящую, основанную на имущественном риске), должны были самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджетподп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018).

Напомним, что азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное участниками между собой либо с организатором азартной игрыст. 1063 ГК РФ; п. 1 ст. 4 Закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ.

А лотерея — это игра, в которой оператор лотереи проводит розыгрыш призового фонда лотереи, а участник получает право на выигрыш, если будет признан выигравшимст. 1063 ГК РФ; п. 1 ст. 2 Закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ.

Однако стимулирующая лотерея, проводимая с целью рекламы товаров, работ, услуг (когда не требуется уплата денег за участие), собственно лотереей не является. Ведь ее участники не несут каких-либо имущественных рисковПисьма Минэкономразвития от 07.04.2014 № Д09и-451; ФНС от 21.04.2014 № ЕД-4-2/7598.

В 2018 г., как и ранее, НДФЛ с выигрышей и призов от участия в стимулирующей лотерее (с суммы, превышающей 4000 руб. в год) должен удерживать и перечислять в бюджет ее организаторп. 28 ст. 217 НК РФ. Причем НДФЛ считается по ставке:

•35% — если выигравший является российским налоговым резидентомп. 2 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ;

•30% — если выигравший не является налоговым резидентом.

* * *

Налоговая служба уже подготовила проекты приказов с уточнением порядка подачи справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ. Кроме того, обновлены коды доходов и вычетовПриказ ФНС от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@. Этому мы посвятим статью в одном из следующих номеров журнала.