НДС для упрощенцев с 2025 года

Когда на УСН придется платить НДС

Все упрощенцы с 2025 г. сразу становятся плательщиками НДС (как ИП, так и организации). Однако если доходы за 2024 г. не превысят 60 млн руб., то упрощенец автоматически получит освобождение от НДС по ст. 145 НК РФп. 1 ст. 145, п. 2 ст. 346.11 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Для этого не надо будет подавать в налоговый орган ни уведомление, ни заявление.

Причем не будет иметь значения, реализуют ли такие упрощенцы подакцизные товары или нетп. 2 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). НДС-освобождение для них будет действовать и в случае торговли подакцизными товарами.

Однако соблюдение 60-мил­лионного лимита дохода в 2024 г. не гарантирует, что упрощенец может пользоваться НДС-освобождением весь 2025 г. Если в течение 2025 г. сумма доходов упрощенца превысит 60 млн руб., то придется быть полноценным НДС-плательщиком начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

В ситуации, когда доходы упрощенца за 2024 г. будут больше 60 млн руб., платить НДС ему придется сразу начиная с 1 января 2025 г. Независимо от суммы доходов 2025 г.

Правила расчета дохода, который сравнивается с лимитом 60 млн руб.

Упрощенцы задаются вопросом, как считать доходы для целей НДС-освобождения — по методу начисления или по кассовому методу? Включать ли в общую сумму доходов полученные авансы или нет?

В принятых поправках указано, что доходы считаются по правилам конкретных статей НК: ст. 346.15 и подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Отсылка к подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ (эта статья посвящена переходу на УСН) указывает на то, что считать УСН-доходы надо по кассовому методу. В частности, при расчете общей суммы доходов надо учитывать полученные авансы. В то же время выручку по реализованным под эти авансы товарам, работам, услугам в расчет общей суммы дохода включать уже не придется. И это логично, ведь по общему правилу такие авансы включаются в УСН-доходы в периоде их полученияп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 31.01.2020 № 03-11-11/6179. Это дает основания для того, чтобы все доходы, учитываемые при расчете общей суммы, которую надо сравнить с лимитом 60 млн руб., считать по кассовому методу, применяемому при УСН.

Надеемся, что в скором времени появятся четкие официальные разъяснения, как конкретно упрощенцы должны определять общую сумму своих доходов, которую надо соотносить с «безэндээсным» лимитом 60 млн руб. Мы будем следить за изменениями.

Но в любом случае при подсчете общей суммы дохода не учитываются:

•положительные курсовые разницып. 11 ст. 250 НК РФ;

•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого имущества и имущественных прав в государственную или муниципальную собственностьп. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Если в 2024 г. ИП применял одновременно УСН и ПСН, то для целей освобождения от НДС надо брать общую сумму дохода за 2024 г.

Нет права на НДС-освобождение? Выбираем ставку НДС

Упрощенцы, которые не получат автоматом право на освобождение от НДС, смогут выбрать, как считать этот налог:

•или по обычным ставкам НДС (20%, 10%) с правом на вычет входного НДС также в общем порядке;

•или по сниженным специальным ставкам 5% или 7%, но без права на НДС-вычеты (в большинстве случаев)п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025):

— ставка НДС 5% может применяться в 2025 г. упрощенцами при доходах от 60 млн до 250 млн руб. за 2024 г.;

— ставка 7% — при доходах от 250 млн до 450 млн руб.

В последующие годы лимиты доходов будут индексироваться.

В редакции НК, которая будет действовать с 2025 г., предусмотрено несколько особенностей применения пониженных ставок НДС для упрощенцев.

Особенность 1. Ставки 5% и 7% надо применять не менее 12 последовательных налоговых периодов — начиная с периода, за который представлена декларация по НДС с такой ставкой. Поскольку по НДС налоговый период — квартал, то эти ставки надо применять минимум 3 годап. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Досрочное прекращение их применения возможно, только если упрощенец утратит право на эти пониженные ставкиподп. «в» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ.

Особенность 2. Для применения спецставок 5% или 7% не требуется как-то извещать об этом свою инспекцию. Достаточно отразить такую пониженную ставку (или ставки) в своей НДС-декларации.

Особенность 3. В некоторых случаях (прямо оговоренных в НК) упрощенцы, которые выбрали ставку НДС 5% (7%), будут иметь право на применение нулевой НДС-ставки. К примеру, при экспорте товаров (в том числе в ЕАЭС), при международных перевозках, при международной переработке товаров, при оказании услуг по предоставлению подвижного состава и при некоторых других операциях, но не всехподп. 1—1.2, 2.1—3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Особенность 4. Ставки 5% и 7% нельзя будет применятьп. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025):

•при ввозе товаров из-за рубежа — причем как из стран ЕАЭС, так и из других стран;

•по операциям из пп. 1, 3, 6 ст. 161 НК РФ — к примеру, при исполнении обязанностей НДС-агента.

В этих ситуациях применяются обычные ставки (20%, 10%).

Особенность 5. Упрощенцы, применяющие пониженные ставки, не смогут воспользоваться расчетными ставками по тем операциям, по которым НДС считается с разницы между ценой продажи и ценой покупки (из пп. 3—5.2 ст. 154 НК)п. 12 ст. 154 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Так что они должны будут облагать такие операции в обычном порядке — считать со всей суммы (без налога) НДС по ставке 5% или 7%.

Вычеты НДС при ставках 5% и 7%

Для упрощенцев со спецставками НДС с 2025 г. будет несколько новых особенностей, касающихся вычетов входного НДС. Сразу скажем: тотального запрета на вычеты не будет, поэтому надо вникать в особенности запрета таких вычетов или разрешения на их применение в 2025 г. и далее.

Особенность 1. Не будет права на вычет входного (ввозного) НДС по приобретениям (товарам, ОС, НМА, работам, услугам), которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС по ставке 5% или 7%. Суммы такого входного (ввозного) НДС упрощенец должен будет включать в стоимость приобретенных товаров, работ, услугп. 8 ст. 145, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).

Особенность 2. При получении авансов у плательщиков НДС есть обязанность исчислить налог и уплатить его в бюджет.

При применении пониженных ставок 5% и 7% с полученных авансов нужно определить НДС расчетным методом по ставке 5/105 или 7/107п. 4 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). А при отгрузке товаров упрощенцы опять должны будут исчислить НДС — уже с реализации товаров по обычной ставке 5% или 7%.

Однако при этом не будет двойного налогообложения. В данном случае можно принять к вычету авансовый НДС: в НК нет на него запрета для упрощенцев, выбравших НДС-ставки 5% и (или) 7%.

Особенность 3. Упрощенцы, которые выберут ставку НДС 5% или 7%, не смогут принимать к вычету НДС по подп. 3—4 п. 2 ст. 171 НК РФ. Это, к примеру, входной НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным для работ или услуг, местом реализации которых Россия не признается.

Переходные положения для тех, кто должен будет платить НДС с 2025 г.

Суммы входного (ввозного) НДС, которые до конца 2024 г. упрощенцы (с объектом «доходы минус расходы») не отнесли к УСН-расходам, они смогут:

•или принять к вычету по правилам гл. 21 НК РФ — если у таких упрощенцев не будет НДС-освобождения и они решат применять обычные ставки НДС (20% и 10%)п. 9 ст. 8 Закона № 176-ФЗ;

•или учесть в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) — если упрощенцы будут применять в 2025 г. ставки НДС 5% и (или) 7%п. 10 ст. 8 Закона № 176-ФЗ.

* * *

Лимит 60 млн руб. довольно большой. Так что большинства упрощенцев НДС-проблемы не коснутся и в 2025 г. Но сложности все равно возможны. Ведь освобождение от НДС предполагает, что при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ придется выставлять покупателям — плательщикам НДС счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)»п. 5 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина от 26.05.2015 № 03-07-14/30264. И надо будет вести книгу продажПисьмо ФНС от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895@. Но возможно, что для упрощенцев, которые получат с 2025 г. НДС-освобождение, предусмотрят исключения из этих правил.