Простили физлицу долг по старому беспроцентному займу: одним НДФЛ меньше

Комментарий к новым разъяснениям Минфина о прошлогодней матвыгоде

По беспроцентным займам, не погашенным физлицами до 2016 г., Минфин выпустил новые разъясненияПисьмо Минфина от 17.10.2016 № 03-04-07/60359, которые ФНС уже разослала по инспекциям для примененияПисьмо ФНС от 27.10.2016 № БС-4-11/20459@. Они касаются матвыгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ за период с момента выдачи такого займа (либо последнего его частичного погашения, произошедшего до 2016 г.) и по 31.12.2015 включительно. Минфин решил, что при прощении долга по займу такая матвыгода не возникает. И теперь некоторым организациям (ИП) придется пересчитать НДФЛ.

Прощение долга освобождает от матвыгоды — но не ото всей

Минфин указал, что при прощении долга по этому займу НДФЛ с такой прошлогодней матвыгоды не возникает. Однако сохраняется НДФЛ с матвыгоды за период с 01.01.2016 по дату прощения включительно. Он должен быть исчислен на последнее число каждого входящего в этот период месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки ЦБподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Плюс на дату прощения нужно исчислить НДФЛ с суммы прощенного долга по ставке 13%п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229.

Удерживать налог нужно из любых доходов, выплачиваемых физлицу с даты его исчисленияп. 4 ст. 226 НК РФ. Не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день налог следует перечислять в бюджетп. 6 ст. 226 НК РФ.

Комментируемое Письмо согласуется с летними разъяснениями Минфина о том, что по таким беспроцентным займам матвыгоду за периоды до 2016 г.Письмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905:

• не нужно было начислять на 31.01.2016;
• нужно начислить по прошлогодним правилам, то есть, в понимании МинфинаПисьма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа, взяв для расчета действующую на дату погашения ключевую ставку ЦБ (подробности — в , 2016, № 20, с. 13).

Понятно, почему Минфин решил, что при прощении долга по старому беспроцентному займу не возникает матвыгоды за периоды до 2016 г., — потому, что нет его погашения.

Однако в начале этого года в финансовом ведомстве давали противоположные разъяснения (подробности — в , 2016, № 1, с. 26; № 10, с. 5) — о том, что матвыгоду за периоды до 2016 г. следует признать доходом на 31.01.2016 и исчислить с нее НДФЛ. И многие налоговые агенты именно так и поступили. И теперь при прощении долга по такому беспроцентному займу этот НДФЛ оказывается излишне исчисленным, а если он был еще и удержан, то и излишне удержанным.

Что делать, если вы на 31.01.2016 признали старую матвыгоду доходом

Зависит от того, успели ли вы удержать налог, исчисленный 31.01.2016 с прошлогодней матвыгоды.

СИТУАЦИЯ 1. На дату прощения долга НДФЛ еще не удержан

Достаточно сдать уточненные формы 6-НДФЛ, если вы показали в них доход в виде прошлогодней матвыгоды с датой получения 31.01.2016п. 6 ст. 81 НК РФ. Сумму этой матвыгоды и НДФЛ с нее нужно убрать из разделов 1 и 2 расчета.

Так лучше поступить и в том случае, если вы планируете простить долг по беспроцентному займу в 2017 г. Иначе вы вынуждены будете не позднее 01.03.2017 сообщить ИФНС о невозможности удержать исчисленный на 31.01.2016 налог с прошлогодней матвыгоды, сдав на физлицо справку 2-НДФЛ с признаком «2»п. 5 ст. 226 НК РФ. И на эту сумму физлицу придет уведомление об уплате налога от ИФНС.

Даже если вы потом передумаете прощать долг, ничего страшного. Вы заново начислите НДФЛ с прошлогодней матвыгоды, только уже на дату погашения беспроцентного займа. У вас есть Письмо Минфина в оправдание таких действийПисьмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905.

СИТУАЦИЯ 2. На дату прощения долга НДФЛ уже удержан — полностью или частично

Одной сдачей уточненных форм 6-НДФЛ уже не обойтись. Нужно еще и вернуть излишне удержанный налог физлицу-заемщику. Независимо от того, когда прощен долг — в 2016 или уже в 2017 г., нужно сделать следующее.

ШАГ 1. При прощении долга по займу уведомите физлицо-заемщика о том, что у него был излишне удержан НДФЛ. На это у вас есть 10 рабочих дней с даты обнаружения этого факта (логично отсчитывать их от даты документа, которым оформлено прощение долга)п. 1 ст. 231 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1).

ШАГ 2. Возьмите с заемщика заявление о возврате ему излишне удержанного налога. Проставьте на заявлении дату его передачи вам. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты для перечисления суммы возвращаемого налога, так как наличными из кассы НДФЛ вернуть нельзяп. 1 ст. 231 НК РФ.

ШАГ 3. Перечислите сумму налога физлицу. Срок — 3 месяца с даты получения заявления от физлицаПисьмо ФНС от 18.07.2016 № БС-4-11/12881@.

ШАГ 4. Уменьшите ваши следующие платежи по НДФЛ в бюджет на сумму подлежащего возврату налога, пока она вся не будет таким образом «зачтена».

ШАГ 5. Сдайте уточненные расчеты 6-НДФЛ за все периоды, в которых была отражена прошлогодняя матвыгодап. 6 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507:

• в разделе 1 уберите суммы этой матвыгоды и налога с нее из строк 020, 040, 070 и 080 (если вы отразили часть суммы налога в этой строке, так как удержали его не полностью и знали, что не сможете доудержать до конца года);
• в разделе 2 уберите блоки строк 100—140, в которых отражено удержание этого НДФЛ.

Сумма возвращенного физлицу налога будет отражена в строке 090 формы 6-НДФЛ, сдаваемой по итогам того квартала, в котором вы вернули налог физлицуПисьмо ФНС от 13.10.2016 № БС-4-11/19483.

ШАГ 6. Если дело будет происходить уже после сдачи справок 2-НДФЛ с признаками «1» и «2» за 2016 г.п. 2 ст. 230 НК РФ, то нужно будет сдать еще и корректирующую справку по этому физлицуразд. 1 Порядка заполнения справки, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Будьте внимательны: на такой «зачет» суммы возвращаемого физлицу налога в счет текущих платежей по НДФЛ у вас есть всего 3 месяца с даты получения от него заявления. Поэтому сразу прикиньте примерную величину предстоящих платежей по НДФЛ в бюджет в ближайшие 3 месяца: больше она суммы налога, подлежащей возврату физлицу, или меньше? Если меньше, то порядок действий будет инымПисьмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2).

Нужно в течение 10 рабочих дней с даты получения заявления от физлица сдать в ИФНС заявление о возврате вам как налоговому агенту излишне удержанной и уплаченной суммы НДФЛ из бюджета. К заявлению приложитеПисьмо ФНС от 20.09.2013 № БС-4-11/17025:

• выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;
• справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог (если он уже истек, представьте две справки — первичную и исправленную);
• платежное поручение, которым был перечислен излишне удержанный налог.

Когда ИФНС вернет деньги (срок — 1 месяц), вы перечислите их физлицуп. 1 ст. 231, п. 6 ст. 78 НК РФ.

***

Кстати, для налогового агента не установлено ответственности за несообщение физлицу об излишне удержанном с него налоге. Но, учитывая, что получатели беспроцентных займов — это обычно кто-то из руководства, а сумма прощенного долга подпадает под НДФЛ, перед вами наверняка будет стоять задача уменьшить налоговое бремя физлица-заемщика.