Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2022 г.
Содержание журнала № 18 за 2022 г.
мы рассказали о том, как суды поддержали штраф за неприменение ККТ организациями при выплате физлицу денег за товар, приобретаемый у него для дальнейшей реализации. Здесь разберем, в каких именно случаях при покупке у физлица фирмам и ИП нужно пробивать чек. По разъяснениям специалиста ФНС, это следует делать при покупке товаров не только для их перепродажи как таковой, но и для ряда иных целей.Какие покупки у физлиц требуют применения ККТ
Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Очевидные случаи: деятельность по перепродаже покупаемых у физлиц товаров
Напомним, согласно Письмам Минфина и ФНС:
•при выплате физлицу денег по ГПД за его товары (работы, услуги) пробивать чек не нужно, так как в общем случае обязанность применять ККТ лежит на продавцеПисьма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1); Минфина от 10.08.2018 № 03-01-15/56554, от 10.10.2019 № 03-01-15/77953, от 12.11.2019 № 03-01-15/87170, от 12.11.2019 № 03-01-15/87169;
•но если деятельность организации/ИП направлена на приобретение товаров у физлиц и их дальнейшую реализацию, то при выплате физлицу денег за товар следует пробить чек с признаком расчета «расход»Письма ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 № АС-4-20/15707; Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134.
Суды поддерживают этот подход (см. здесь).
Таким образом, что бы ваша организация (ИП) ни покупала у физлиц для перепродажи: недвижимость, транспорт, бытовую и компьютерную технику, запчасти, сельскохозяйственную продукцию и тому подобное — во избежание штрафа за неприменение ККТч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ нужно при расчете с ними пробить «расходный» чек. И неважно, как вы физлицам платите — налом, безналом, взаимозачетом, «по бартеру», через подотчетника — и кому вы купленное потом перепродадите: физлицу или юрлицу/ИП.
Неочевидные случаи: что еще может относиться к деятельности, направленной на дальнейшую реализацию покупаемого у физлица товара
Требует чека «расход» и приобретение имущества у физлица для последующей передачи в лизинг. На это недавно обратил внимание Минфин, объяснив, что лизинг предполагает возможность выкупа, а значит, можно говорить о приобретении для перепродажиПисьмо Минфина от 07.04.2022 № 30-01-15/29411.
В нижеследующих ситуациях нельзя однозначно сказать, что чеки не нужны. Поэтому безопаснее их пробивать, особенно когда речь о чем-то дорогостоящем.
Ситуация 1. Разовая покупка у физлица для перепродажи. Минфин и ФНС в упомянутых Письмах говорят о деятельности, направленной на покупку у физлиц для дальнейшей реализации. Но определения такой деятельности нет. Одна перепродажа, две, три — еще не деятельность? А если у фирмы/ИП зарегистрирован соответствующий ОКВЭД, пусть и не как основной? К тому же в Законе № 54-ФЗ ничего про такую деятельность не сказано. И если суды пришли к выводу, что этот Закон в принципе обязывает пробивать чеки при покупке у физлица для дальнейшей реализации, то они вполне могут распространить этот вывод и на разовую операцию.
Сюда же относится случай, когда директор-учредитель за свой счет закупает товар, потом фирма возмещает ему потраченные суммы, а оформляют это как покупку фирмой товара у директора.
Внимание
Если вы приобретаете для дальнейшей реализации у самозанятого — не ИП его продукцию, чеки на выплату ему денег тоже нужно пробивать. С точки зрения законодательства о ККТ такие самозанятые — обычные физлица. И то, что на поступившую от вас оплату они пробивают свои специальные чеки, на ваши ККТ-обязанности не влияет.
Ситуация 2. Аренда у физлица для передачи в субаренду. Товара нет, но есть «перепродажа» аренды.
Ситуация 3. Закупка у физлиц материалов, которые потом используются при оказании услуг/выполнении работ. Например, сервисный центр по ремонту бытовой техники покупает у населения запчасти б/у и устанавливает их при ремонте. Не исключено, что инспекторы расценят это как сопутствующую ремонту перепродажу запчастей.
Ситуация 4. Покупка у физлиц для ремонта и дальнейшей продажи. Например, ИП покупает квартиры, делает в них ремонт и продает. Фирма покупает у населения сломанную бытовую технику, чинит, заменяет неисправные части и продает. Несмотря на доделку, продается тот товар, который купили.
Вот разъяснения специалиста ФНС по этим ситуациям.
Отдельные случаи применения ККТ при покупке товара у физлица
  | ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Считаю, что в каждой из четырех приведенных ситуаций следует применять ККТ, то есть пробивать чек «расход» на расчет с физлицом-продавцом за приобретаемый у него товарПисьма Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134; ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. Отдельно поясню, почему чек необходим:
•даже если у фирмы (ИП) нет постоянной деятельности, направленной на перепродажу покупаемых у населения товаров, но она разово приобретает у физлица товар, который впоследствии реализует. Такая разовая перепродажа — тоже деятельность, просто ее экономическая суть отличается от основной деятельности организации и она осуществляется на разовой основеп. 9 ст. 105.7 НК РФ. Если у фирмы (ИП) нет ККТ, поскольку основная деятельность не требует ее применения, можно найти посредника с ККТ и заключить с ним агентский договор. Агент от своего имени приобретет у физлица товар, при его оплате сделает чек «расход» на своей ККТ и передаст товар организации (ИП);
•при аренде у физлица имущества для передачи его в субаренду. Поскольку полученные по договору аренды с физлицом права передаются третьему лицу, нужен чек «расход» на каждую выплату фирмой (ИП) арендной платы физлицу.
Ситуация 5. Покупка у физлиц сырья и материалов. Казалось бы, не требуется применять ККТ и пробивать чек «расход» при расчете с физлицом за его товар, который ваша фирма (ИП) не станет продавать кому-то еще, а использует как сырье или материалы при производстве своей продукции, выполнении работ, оказании услуг. Но, по мнению специалиста ФНС, это вовсе не так.
Необходимость применять ККТ при покупке у физлиц сырья и материалов
| | ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Организации и ИП должны применять ККТ при расчете с физлицом за товар, приобретаемый у него не только для перепродажи, но и для использования в качестве сырья и материалов при производстве своей продукции, выполнении работ, оказании услуг. Иными словами, во всех случаях, когда то, что приобретено у физлица, потом так или иначе продается — в переработанном виде, в составе производимой продукции, как часть другого товара или результата выполненных работ и т. п. Примеры — закупка у населения:
•сельхозпродукции или грибов и ягод для их переработки и производства из них продуктов питания;
•запчастей для установки в процессе оказания услуг по ремонту, независимо от того, входит их стоимость в цену ремонта или оплачивается клиентом отдельно.
Не нужно применять ККТ при расчете с физлицом за приобретаемый у него товар только в том случае, когда фирма (ИП) будет использовать приобретенный товар сама — в частности, в качестве инструмента и прочей малоценки, объекта своих основных средств или для ремонта и модернизации своих ОС. Например, при приобретении у физлица:
•автомобиля, который фирма учтет как ОС и станет использовать сама;
•запчасти для замены в сломавшемся кондиционере в своем офисе.
Как быть в случае, когда ваша фирма давно купила что-то у физлица «для себя» — например, чтобы использовать как ОС, а теперь все-таки решила продать? Доказательством того, что это имущество не было предназначено для дальнейшей реализации, может быть его изначальный учет в качестве ОС. Однако безопаснее перед продажей пробить на его покупку чек коррекции с признаком «расход», это гарантированно убережет от споровпримечание к ст. 14.5 КоАП РФ.
Нужен ли чек «расход» при получении от физлица имущества в счет погашения его долга
Бывает, что человек, у которого есть какой-то долг перед фирмой/ИП, не может отдать деньги и передает в счет погашения этого долга какое-то свое имущество, например автомобиль или квартиру, а фирма/ИП планирует потом их продать.
Если при этом с физлицом составляется договор купли-продажи на это имущество и оформляется зачет встречных требований, то, как мы сказали, фирме/ИП следует сделать чек «расход» на приобретение этого имущества у физлица.
А если передача имущества в счет погашения долга оформляется как отступное по тому договору, из которого и возник долг физлица? Сомнения в необходимости расходного чека в этом случае связаны с тем, что при отступном обязательство по договору не заменяется другим, поэтому фирма/ИП с гражданско-правовой точки зрения не является покупателем получаемого у физлица имущества, она выступает какст. 409 ГК РФ:
•заимодавец, если погашаемый отступным долг физлица возник по договору займа. Например, фирма предоставила учредителю, работнику или стороннему физлицу денежный заем, тот не может вернуть деньги, поэтому фирма соглашается принять в качестве погашения займа в виде отступного какое-то имущество, которое потом планирует продать. Но при возврате обычного займа пробивать чек не требуется, поскольку это не ККТ-расчетПисьма Минфина от 31.10.2018 № 03-01-15/78383; ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@;
•продавец (подрядчик, исполнитель), если это долг физлица за ранее проданные ему товары, работы, услуги. Продавец должен пробивать чек с признаком расчета «приход» только на свои товары (работы, услуги), то есть на то, что реализует сам.
Однако специалист ФНС считает, что расходный чек в этих случаях все равно необходим.
Применение ККТ при получении у физлица отступного в виде имущества с целью перепродажи
| | ЧУБАРОВА Евгения Дмитриевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Считаю, что в рассматриваемой ситуации организация (ИП) должна применить ККТ и пробить чек с признаком «расход» на получение у физлица имущества в виде отступного. Поскольку расчет за это имущество с физлицом происходит неденежным способом и фактически в целях законодательства о ККТ он аналогичен расчету при зачете встречных требований, сумму по чеку нужно указать «встречным предоставлением». Пробить такой чек нужно на дату получения отступного у физлица, так как именно в этот момент его долг считается погашенным.
Обратите внимание, что в Письмах Минфина и ФНС сказано о необходимости применять ККТ при приобретении у физлиц товаров для перепродажиПисьма ФНС от 13.04.2020 № АБ-4-20/6201@, от 14.08.2018 № АС-4-20/15707; Минфина от 07.09.2021 № 30-01-15/72134. В этом случае приобретение организацией (ИП) у физлица имущества происходит путем получения его по соглашению об отступном. Поэтому неважно, что в рамках договора, к которому заключено это соглашение, организация (ИП) выступает не как покупатель.
* * *
Как видим, однозначно не требует применения ККТ выплата денег физлицуПисьма ФНС от 10.08.2018 № АС-4-20/15566@ (п. 1); Минфина от 10.08.2018 № 03-01-15/56554, от 10.10.2019 № 03-01-15/77953, от 12.11.2019 № 03-01-15/87170, от 12.11.2019 № 03-01-15/87169, от 16.07.2020 № АБ-4-20/11542:
•за его работы и услуги по заключенному с ним ГПД;
•в виде арендной платы за арендуемое у него имущество, если оно не передается в субаренду;
•при безвозмездном получении от него имущества, даже если потом оно будет продано или использовано как сырье или материалы.
