Дивиденды по частям: когда это не только удобно, но еще и выгодно
По общему правилу ООО должно успеть выплатить дивиденды в срок не более 60 дней с момента принятия участниками решения о выплате дивидендов либо в меньший срок, указанный в этом решении или уставеп. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. А вот увеличивать 60-дневный срок общее собрание участников не вправе.
Основываясь на вышесказанном, многие полагают, что выплачивать дивиденды по частям в течение нескольких месяцев (то есть за пределами 60 дней) нельзя, но это не так. Делать так можно, но только по волеизъявлению участника. Дело в том, что 60-дневный срок расчетов по дивидендам установлен для защиты прав самих участников. Так, если сроки выплаты дивидендов нарушены по вине ООО, то они вправе потребовать от него проценты за пользование чужими денежными средствамист. 395 ГК РФ. Однако когда участник сам дает добро на поэтапную выплату дивидендов за пределами указанного срока, то нарушения п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ нет. Нужно лишь принять решение о распределении всей суммы прибыли сразу и указать в нем график выплаты дивидендов. Нелишним будет упомянуть и о причинах, по которым участник хочет получать деньги частями.
Что касается налогообложения, то при поэтапной выплате дивидендов оно осуществляется в общем порядке. Подробнее об этом на сайте издательства «Главная книга».
Единственное, в случае с участниками-физлицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, можно выделить следующий момент. В определенной ситуации поэтапные расчеты с участниками могут помочь сэкономить на НДФЛ с дивидендов. Поясним на примере.
Условие. ООО (не получающее от других компаний дивиденды) приняло решение выплатить дивиденды единственному участнику — физлицу по итогам 9 месяцев 2025 г. в размере 4 млн руб. До этого дивиденды в течение года не выплачивались. Общество составило график платежей с участником, согласно которому деньги выплачиваются с ноября 2025 г. по февраль 2026 г. ежемесячно в сумме 1 млн руб. Посчитаем НДФЛ к уплате.
Решение. НДФЛ с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы — по ставке 13%п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ. Налог удерживают только при выплате дивидендов. С начисленных, но не выплаченных дивидендов платить налог не надо. НДФЛ с промежуточных и годовых дивидендов считают и платят одинаковост. 214 НК РФ.
Следовательно, в 2025 г. НДФЛ будет удержан с суммы 2 млн руб. по ставке 13%. В следующем году — аналогично. Итого налог к уплате за всю сумму дивидендов составит 520 тыс. руб.
Для сравнения при единовременной выплате дивидендов участнику в бюджет пришлось бы заплатить НДФЛ с суммы 2,4 млн руб. по ставке 13%, а с суммы 1,6 млн руб. — по ставке 15%. Итого налог к уплате получился бы 552 тыс. руб. Как видим, экономия на налоге составила 32 тыс. руб.
Разумеется, если в следующем году будут выплачены дивиденды в крупной сумме, то вся эта экономия может сойти на нет (получится только отсрочить срок уплаты налога), но если выплата дивидендов в ООО не частое и не «крупное в денежном эквиваленте» явление, то выплата дивидендов по частям вполне может снизить налоговую нагрузку.
* * *
И еще немаловажный момент: не устанавливайте ежемесячную периодичность расчетов на постоянной основе. То есть выплатить дивиденды ежемесячно в течение, допустим, 4 месяцев в качестве разовой акции можно, а вот платить дивиденды ежемесячно на протяжении нескольких лет уже рискованно. Поскольку налоговики могут признать такие выплаты зарплатой и, как следствие, доначислить обществу страховые взносы, а участнику — НДФЛ (если налог был рассчитан с учетом вычета в сумме полученных ООО дивидендов). Подробнее об этом написано в 
, 2024, № 10; 2023, № 19.
