Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог

Организации и предприниматели, слетевшие в течение года с «доходно-расходной» упрощенки, спокойно начинают работать на общем режиме и даже не подозревают, что налоговики могут доначислить им минимальный налог, пени за его несвоевременную уплату и штрафп. 6 ст. 346.18, статьи 75, 122 НК РФ. Те, кто уже с этим столкнулся, в недоумении. Ведь минимальный налог уплачивается за налоговый период, который в общем случае равняется календарному годуп. 6 ст. 346.18, ст. 346.19 НК РФ. Соответственно, если право на применение УСНО утрачено до конца года, то, казалось бы, и минимальный налог платить не надо: налоговый период для этих плательщиков так и не закончился.

Этих экс-упрощенцев не убеждало и разъяснение ФНС об обязанности слетевших с УСНО уплатить минимальный налог при определенных условияхПисьмо ФНС от 10.03.2010 № 3-2-15/12@.

Налоговая служба объясняла это так: окончание налогового периода при «слете» со спецрежима фактически совпадает с датой окончания отчетного периода, предшествующего кварталу, в котором утрачено право на применение УСНО. Поэтому нужно уплачивать минимальный налог в общем порядке.

Уплатить этот налог нужноп. 7 ст. 346.21 НК РФ:

• <если>экс-упрощенец — организация, то не позднее 31 марта года, следующего за годом «слета»;
• <если>экс-упрощенец — ИП, то не позднее 30 апреля года, следующего за годом утраты права применять УСНО.

Хотя можно исчислить и уплатить минимальный налог и до наступления установленного срока в добровольном порядке.

С этой позицией некоторые плательщики спорили в суде. А у судов по данному вопросу не было единого мнения. Одни поддерживали плательщиковсм., например, Постановление ФАС ПО от 05.09.2012 № А57-21529/2011, другие — налоговиковсм., например, Постановление ФАС СЗО от 28.12.2011 № А26-11119/2010.

Наконец точку в этом споре поставил ВАСПостановление Президиума ВАС от 02.07.2013 № 169/13.

И встал он на сторону налоговиков, обосновав свою позицию тем, что плательщик с момента утраты права на упрощенную систему налогообложения начинает исчислять и уплачивать налоги как вновь созданная организацияп. 4 ст. 346.13 НК РФ. И следовательно, ее «упрощенным» налоговым периодом будет считаться не календарный год, а тот период, который организация фактически отработала на УСНО.

***

Итак, если вы завершили свою «упрощенную» деятельность до конца календарного года, посмотрите, не нужно ли вам заплатить минимальный налог. Платится он в размере 1% от ваших доходов, еслип. 6 ст. 346.18 НК РФ; Письмо ФНС от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@:

• <или>сумма налога, рассчитанная по «доходно-расходной» ставке, меньше, чем рассчитанная сумма минимального налога. Например, доходы составили 20 000 руб., расходы — 19 000 руб., ставка налога — 15%. В этом случае нужно платить минимальный налог, так как 20 000 руб. х 1% > (20 000 руб. – 19 000 руб.) х 15%;
• <или>сумма расходов превышает сумму доходов или равна ей.

Учтите, что минимальный налог перечисляется на свой собственный КБК, а уплаченные в течение года авансовые платежи по налогу при УСНО вы можете зачесть в счет уплаты минимального налога, написав в свою ИФНС соответствующее заявлениест. 78 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 01.09.2005 № 5767/05.