«Прибыльные» авансы в декларации при их уплате поквартально или ежемесячно по факту

Компания уплачивает авансы поквартально

Напомним, что только квартальные авансовые платежи могут уплачивать организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превысили 60 млн руб. (15 млн руб. в среднем за квартал)п. 3 ст. 286 НК РФ. «Прибыльная» отчетность в таком случае представляется ежеквартально. Для расчета налога (авансов) в листе 02 декларации нужно заполнитьпп. 95, 96, 100, 101 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ (далее — Порядок):

•строки 180—200 об исчисленной сумме аванса/налога за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с начала года (с разбивкой по бюджетам: по строке 190 — в федеральный бюджет, по строке 200 — в региональный бюджет);

•строки 210—230 о сумме авансов, которую начислили с начала года (с разбивкой по бюджетам: по строке 220 — в федеральный бюджет, по строке 230 — в региональный бюджет);

•строки 270—271 или 280—281 о сумме налога (авансов) к доплате или к уменьшению с учетом ранее начисленных авансовых платежей с разбивкой по бюджетам.

Суммы налога (авансов) к уплате в бюджет (или к уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода отражают в подразделе 1.1 раздела 1пп. 14, 57 Порядка.

Поскольку ежемесячных авансовых платежей внутри квартала нет, то заполнять в декларации строки 290—340 листа 02, а также подраздел 1.2 раздела 1 не нужнопп. 14, 64, 105, 106 Порядка.

Важно. В декларации отражают расчет (начисление) налога и авансовых платежей, а не суммы, фактически подлежащие уплате.

Для заполнения декларации в общем случае используйте следующие формулы.

Ситуация 1. Если компания сработала в убыток (то есть в строке 120 листа 02 указан «0», а в строках 180—200 листа 02 стоят прочерки и строки 240—269 листа 02 не участвуют в расчете)пп. 8, 96 Порядка:

•в I квартале, то при отсутствии показателей в строках 210—230 листа 02 в этом периоде прочерки будут и в строках 270—271, 280—281 листа 02;

•в других отчетных периодах или по итогам года, то в строках 210—230 листа 02 соответствующей декларации:

— или указывают данные строк 180—200 листа 02 предыдущего отчетного периода, если он был прибыльным. Эти же авансы из строк 220 и 230 листа 02 формируют суммы к уменьшению по текущей декларации (строки 280—281 листа 02);

— или ставят прочерк, если и предыдущий отчетный период оказался убыточным. Тогда пустыми останутся и строки 270—271, 280—281 листа 02 текущей отчетности.

Ситуация 2. В случае превышения установленного лимита выручки компания должна со следующего квартала уплачивать еще и ежемесячные авансы внутри квартала. Поэтому расчет ежемесячных платежей нужно отразить в декларации за период, в котором утрачено право на квартальные авансы. Если речь идет об отчетности за I квартал, полугодие или 9 месяцев, то заполните ее по общим правилам: ежемесячные авансы на следующий период отразите в строках 290—310 листа 02 и в подразделе 1.2 раздела 1пп. 64—66, 102 Порядка. Если лимит превышен по итогам года, то ежемесячные авансы на I квартал следующего года отразите в уточненке за 9 месяцев текущего года (поскольку в годовой декларации их не показывают)п. 105 Порядка:

•заполните строки 320—340 листа 02;

•составьте две страницы подраздела 1.2 раздела 1: на IV квартал с кодом «24» по строке 001 с прочерками и на I квартал следующего года с кодом «21» с авансами.

Для заполнения «авансовых» строк 290—310 и 320—340 используйте формулы, приведенные здесь.

Компания платит авансы ежемесячно из фактической прибыли

Никаких ограничений на применение этого метода нет — его вправе использовать любые организации, если они своевременно уведомили об этом инспекцию. При таком способе уплаты авансов декларацию сдают по итогам каждого месяца. В листе 02 приводятпп. 95, 96, 100, 101 Порядка:

•в строках 180—200 — платеж, рассчитанный исходя из фактической прибыли за период;

•в строках 210—230 — общую сумму авансов, которые были начислены с начала года. При этом в декларации за январь строки 210—230 листа 02 не заполняют, а в остальных отчетных периодах данные в эти строки переносят из строк 180—200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период, то есть формулы будут такими же, как при уплате авансов поквартально;

•в строках 270—281 — сумму к доплате или к уменьшению.

Суммы налога (авансов) к уплате в бюджет (или к уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода отражают в подразделе 1.1 раздела 1 (соответствующие показатели переносят из строк 270—271 или 280—281 листа 02)пп. 57, 58, 60 Порядка.

При уплате авансовых платежей по фактической прибыли строки 290—340 листа 02, а также подраздел 1.2 раздела 1 не заполняютпп. 64, 105 Порядка.

Ситуация 1. В случае убытка нюансы заполнения «авансовых» строк будут аналогичными с ситуацией при уплате авансов поквартально.

Ситуация 2. Если компания со следующего года захочет поменять этот способ уплаты авансов на общеустановленный вариант, то в декларации за 11 месяцев (январь — ноябрь) нужно дополнительно заполнить строки 320—340 листа 02, указав в них суммы ежемесячных авансов, которые нужно будет перечислять в течение I кварталап. 107 Порядка. Формулы для них будут такимип. 2 ст. 286 НК РФ:

Кроме того, в декларацию за 11 месяцев понадобится включить подраздел 1.2 раздела 1, указав по строке 001 код «21»п. 65 Порядка.

* * *

Как видим, самым трудоемким при заполнении декларации оказывается общеустановленный способ уплаты «прибыльных» авансов, два других способа особых сложностей вызывать не должны. Надеемся, что наши формулы помогут вам при подготовке отчетности.