Как исчислять НДФЛ, чтобы не было претензий от ИФНС

— Дмитрий Александрович, в организации возникла такая ситуация. Сотрудница с января по август 2021 г. по согласованию с работодателем была в отпуске за свой счет. У нее двое детей, на которых положены вычеты. За сколько месяцев надо предоставить сотруднице вычеты на детей? Начиная только с сентября, поскольку с этого месяца работодатель стал выплачивать доходы сотруднице в текущем году? Или же за все месяцы с начала года, включая и период ее отсутствия на работе (за январь — август)?

— В последних разъяснениях Минфина содержится такой вывод. Если в отдельные месяцы налогового периода отсутствовал доход, облагаемый по ставке 13%, вычет на ребенка предоставляется в последующих месяцах, в которых такой доход получен, за каждый месяц налогового периода, включая и те месяцы, когда выплат дохода не былоПисьма Минфина от 15.02.2018 № 03-04-05/9654, от 04.09.2017 № 03-04-06/56583. Такой же позиции придерживается ФНСПисьма ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112, от 30.04.2015 № БС-3-11/1785@.

Кроме того, Президиум ВАС РФ давно пришел к выводу о том, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного вычета за те месяцы, в которых у работника отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09.

Исходя из совокупности указанных обстоятельств, полагаю, что в рассматриваемой ситуации организация может предоставить сотруднице вычеты на детей за все месяцы с начала года. Ведь при исчислении налога и доходы, и вычеты считаются нарастающим итогом с начала налогового периодап. 3 ст. 226, п. 3 ст. 210 НК РФ. И хотя сотрудница и находилась в отпуске за свой счет, трудовые отношения с ней продолжали действовать (не прекращались). Таким образом, при начислении этой сотруднице заработной платы за сентябрь можно предоставить вычеты на детей не только за сентябрь, но и за январь — август (то есть за 9 месяцев).

— В компанию в октябре устроилась новая работница и написала заявление о предоставлении вычетов на детей. По справке о доходах (бывшей 2-НДФЛ) с предыдущего места работы видно, что вычеты на детей ей не давали. Сумма дохода за 9 месяцев — 315 000 руб. В компании у нее оклад 40 000 руб. То есть получается, что с учетом дохода на прошлом месте работы сумма дохода в октябре составит 355 000 руб.
Может ли новый работодатель предоставить сотруднице детские вычеты, раз на прошлой работе она их не получила? Или ее нужно отправить за получением вычетов в инспекцию по месту жительства?

— Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход физлица, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысил 350 000 руб. В случае начала работы сотрудника не с первого месяца календарного года вычет предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала года по другому месту работы, в котором физлицу предоставлялись вычеты на детейподп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ.

Прямое прочтение положений п. 3 ст. 218 НК РФ позволяет сделать вывод, что доход, полученный по предыдущему месту работы, новому работодателю нужно учитывать при предоставлении вычетов только в том случае, если их предоставлял предыдущий работодатель. А в рассматриваемой ситуации вычеты на детей на предыдущем месте работы не предоставлялись.

Минфин разъяснял, что вычеты на детей предоставляются налоговым агентом с месяца поступления физлица на работу и в отношении доходов, полученных в данной организацииПисьмо Минфина от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154. В связи с этим полагаю, что в рассматриваемой ситуации новый работодатель вправе предоставить сотруднице вычеты на детей за месяцы начиная с месяца трудоустройства в этой организации. Поскольку разъяснений Минфина по данному вопросу нет, то, по моему мнению, новый работодатель может предоставлять вычеты на детей в октябре, ноябре и декабре 2021 г., так как доход за эти месяцы составит 120 000 руб. (40 000 руб. х 3 мес.), а это меньше 350 000 руб. Тот факт, что с учетом дохода по предыдущему месту работы общая сумма дохода с начала года будет больше 350 000 руб. уже в октябре, не имеет значения именно потому, что на прошлой работе не предоставлялись вычеты на детей.

Вместе с тем ст. 218 НК РФ прямо предусмотрено, что, если в течение календарного года стандартные вычеты физическому лицу не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено этой статьей, такие вычеты физлицо может получить по окончании года в налоговом органе, предоставив налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на такие вычетып. 4 ст. 218 НК РФ. Таким образом, для получения вычетов на детей за месяцы, предшествующие трудоустройству на последнем месте работы, сотруднице нужно обратиться в ИФНС по месту жительства по окончании 2021 г. И представить туда декларацию 3-НДФЛ и документы, подтверждающие право на такие вычеты.

— Фирма арендует помещение под офис у физлица. Но у физлица по этому помещению была задолженность по коммунальным услугам, которая возникла до заключения договора аренды. Компания эту задолженность погасила, перечислив деньги напрямую управляющей компании.
Считается ли оплаченная организацией задолженность доходом физлица? И если да, тогда кто должен уплатить НДФЛ с этого дохода — само физлицо, задекларировав его по окончании года, или организация как налоговый агент, удержав этот НДФЛ из суммы выплачиваемой арендной платы? В разделе 2 расчета 6-НДФЛ в каком поле нужно отразить этот вид дохода?

— Сумма оплаты организацией — арендатором помещения задолженности арендодателя — физического лица перед третьими лицами является доходом физлица, подлежащим обложению НДФЛп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Организация-арендатор в отношении такого дохода признается налоговым агентом. Датой получения дохода является день перечисления денег организацией управляющей компании.

Сумма НДФЛ, исчисленная с погашенной задолженности, подлежит удержанию из последующих выплачиваемых физлицу доходов (в рассматриваемом случае — из арендной платы за помещение) с учетом ограничения 50% от суммы выплатып. 4 ст. 226 НК РФ. Перечислить удержанный налог в бюджет организация должна не позднее рабочего дня, следующего за днем удержанияп. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

Поскольку физлицо не является работником организации, полагаю, доходы в виде арендной платы и оплаты задолженности за физлицо следует отразить только в поле 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

— В июле 2021 г. учредителю вернули заем и проценты по нему. При составлении 6-НДФЛ за 9 месяцев выявили, что с процентов по займу не удержали НДФЛ. До конца года учредителю ничего выплачивать не будут. Суммы процентов, исчисленного и не удержанного с них налога компания показала в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев, а также отразит в 6-НДФЛ за 2021 г. и в справке о доходах (приложение № 1 к 6-НДФЛ).
В этом случае компании все равно грозит штраф по ст. 123 НК? Раз будет сдан 6-НДФЛ вместе со справкой, до какой даты будут начисляться пени? С 2021 г. действует норма о том, что при неудержании НДФЛ из доходов физлица этот налог взыскивается с налогового агентап. 9 ст. 226 НК РФ. А если компания заплатит этот НДФЛ сама, а также пени за несвоевременное перечисление налога, тогда ИФНС не будет взыскивать с нее налог?

— В 2013 г. Высший арбитражный суд пришел к выводу, что если налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ из выплаченных физлицу денег, но не сделал этого, то ему грозят пени и штраф. Пени в таком случае могут быть взысканы с налогового агента за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, и до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена физлицом самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода (календарного года)пп. 2, 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Учитывая, что в настоящий момент при представлении сведений о невозможности удержания НДФЛ срок для уплаты налога — 1 декабря года, следующего за годом, в котором получен доход, полагаю, что пени в рассматриваемой ситуации будут начислены либо до дня фактической уплаты НДФЛ с дохода в виде процентов включительно, либо до 01.12.2022 включительноп. 3 ст. 75, п. 6 ст. 228 НК РФ.

Если организация планирует выплату учредителю доходов в следующем году (в 2022 г.), полагаю, что НДФЛ может быть доудержан с такой выплаты организацией самостоятельно.

Если выплат дохода в денежной форме в перспективе не планируется, необходимо в составе расчета 6-НДФЛ представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания НДФЛ.

При этом нужно иметь в виду, что если в ходе камеральной проверки такого расчета ИФНС установит факт неправомерного неудержания НДФЛ, то по итогам проверки она будет вправе доначислить (взыскать) соответствующую сумму налога с организациип. 9 ст. 226 НК РФ.

Поскольку уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается за исключением случаев, указанных в п. 9 ст. 226 НК РФ, сумма, уплаченная организацией в бюджет самостоятельно (за свой счет), не будет учтена. Но может быть впоследствии возвращена организацией как переплата.

— У ИП-упрощенца несколько магазинов. НДФЛ за сотрудников, занятых в «патентной» деятельности, ИП перечислял в три ИФНС, где он состоял на учете как патентник с января 2021 г.п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.46 НК РФ Также он состоит на учете в ИФНС по месту жительства. С начала года велась только «патентная» деятельность не по месту жительства. 30 сентября 2021 г. был последний день действия патентов. С 1 октября вся деятельность ИП стала подпадать под УСН. Когда он отправил три разных расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев в эти ИФНС, то отовсюду пришел отказ в приеме в связи с ошибками: неправильное указание места представления сведений, не найден плательщик по ИНН/КПП, в налоговом органе отсутствует действующая постановка на учет, являющаяся основанием для приема декларации.
Куда и как ИП сдать расчеты 6-НДФЛ за 9 месяцев, ведь НДФЛ он перечислял только по «патентной» деятельности? Если ИП в январе 2022 г. вновь купит патент по тем же местам деятельности, то куда сдавать справки о доходах работников и 6-НДФЛ за 2021 г.?

— Когда в течение года налоговый агент снимается с учета в одном налоговом органе и встает на учет в другом, то в общем случае в инспекцию по новому месту учета надо представить несколько расчетов 6-НДФЛ — с указанием ОКТМО как по прежним местам учета, за период постановки на учет в которых работникам выплачивались доходы, так и с указанием ОКТМО по новому месту учета.

Поскольку на момент представления расчетов 6-НДФЛ за 9 месяцев ИП снят с учета в связи с окончанием срока действия патентов, то расчеты надо сдать в ИФНС, в которой ИП состоит на учете по месту жительствап. 2 ст. 230 НК РФ. А в связи с тем, что с начала года и по 30.09.2021 включительно предприниматель вел только деятельность на основе патентов в трех разных муниципальных образованиях, нужно представить три расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев с указаниемп. 7 ст. 226 НК РФ; п. 2.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@; Письмо ФНС от 22.06.2021 № БС-4-11/8725@:

•кода ОКТМО по каждому месту ведения «патентной» деятельности;

•сумм доходов и налогов за этот период.

Так как с начала года у ИП была только деятельность на основе патентов и доходы выплачивались только работникам, которые заняты в «патентной» деятельности, то в ИФНС по месту жительства расчеты 6-НДФЛ (с кодом ОКТМО по месту жительства) за I квартал, полугодие и 9 месяцев не представляются.

Если в январе 2022 г. ИП вновь купит патент по тем же местам деятельности и будет поставлен на учет в тех же трех инспекциях, что и ранее, тогда в каждую из этих ИФНС нужно будет представить расчет 6-НДФЛ вместе со справками о доходах работников с указанием кода ОКТМО по месту ведения деятельности на основании патента и суммы доходов и НДФЛ за этот период только по работникам, занятным в «патентной» деятельности. То есть фактически это данные, указанные в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 г. (с 1 января по 30 сентября включительно), который был сдан в ИФНС по месту жительства ИП.

Кроме того, расчет 6-НДФЛ за 2021 г. вместе со справками о доходах ИП должен представить и в налоговую инспекцию по месту жительства. В этом расчете нужно будет указать код ОКТМО по месту жительства и суммы доходов и НДФЛ, приходящихся на период после снятия с учета в связи с ведением деятельности на основании патента. То есть по деятельности в рамках УСН за период с 1 октября по 31 декабря 2021 г.