Аванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить внимание

Новшество в учете взносов для УСН касается далеко не всех

Право учесть на УСН страховые взносы за 2023 г., подлежащие уплате в 2023 г., без их уплаты получили только ИП с объектом «доходы» и только в отношении взносов за себяп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (подробности в , 2023, № 18; 2023, № 16).

Это новшество не касается:

•взносов организаций и ИП с выплат по трудовым договорам и ГПД — на УСН как с объектом «доходы», так и с объектом «доходы минус расходы»;

•взносов за себя у предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы».

Такие взносы по-прежнему можно учесть для УСН только в том периоде, в котором они уплаченыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Уплаченными они считаются на крайний срок их уплаты при условии, что на эту дату на ЕНС достаточно денег, даже если взносы были перечислены заранееп. 5 ст. 11.3, пп. 1, 6, подп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254.

Поэтому, например, взносы с выплат работникам за сентябрь, перечисленные в последних числах сентября, нельзя учесть при расчете аванса по УСН за 9 месяцев, даже если сразу было подано заявление о распоряжении путем их зачета в счет исполнения предстоящей обязанности и по нему инспекция зарезервировала взносы на ЕНС. Срок уплаты этих взносов — 30.10.2023 (с учетом переноса срока с выходного 28.10.2023) — приходится на IV квартал. Только в этот день инспекция спишет сумму взносов с ЕНС в бюджет на основании РСВ за 9 месяцев. Поэтому учесть их получится лишь при расчете налога по УСН за год. По крайней мере, это следует из последних полученных нами разъяснений специалиста ФНС по этому вопросу (см. , 2023, № 18; 2023, № 10). Официальных писем на этот счет ни Минфин, ни ФНС так и не выпустили.

Отрицательное уведомление за 9 месяцев

Еще в июле ФНС объявила, что можно сдавать отрицательные уведомления по УСН-авансамПисьмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@, а с 01.10.2023 возможность подачи таких уведомлений закреплена в НКп. 9 ст. 58 НК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.

Отрицательное уведомление об авансе по УСН за 9 месяцев можно сдать, если исчисленный нарастающим итогом с начала года авансовый платеж за 9 месяцев меньше аванса за полугодие и/или аванса за I квартал. Проще говоря, во всех случаях, когда аванс в целом за 9 месяцев меньше, чем уже исчислено (и на основании уведомлений или платежек со статусом «02» было отражено на ЕНС) по УСН в бюджет за 2023 г. Такое может быть, в частности:

•если на «доходно-расходной» УСН в III квартале расходы росли быстрее доходов и налоговая база уменьшилась;

•если ИП на «доходной» УСН еще не перечислял фиксированные взносы за 2023 г. (или не поддерживал их сумму на ЕНС в положительном сальдо) и, соответственно, не учитывал их при расчете авансов по УСН за I квартал и за полугодие, а при расчете аванса по УСН за 9 месяцев воспользовался новшеством и учел всю их сумму за год, в результате чего аванс за 9 месяцев оказался меньше общей суммы авансов к уплате по итогам I квартала и полугодия.

Например, у организации исчисленный нарастающим итогом аванс за I квартал — 500 тыс. руб., за полугодие — 800 тыс. руб., а за 9 месяцев — 600 тыс. руб. Сумма аванса к уменьшению по сроку 28 октября — 200 тыс. руб. (в декларации за 2023 г. ее нужно будет показать в строке 080 раздела 1.1 при объекте «доходы» или в строке 080 раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы»). В срок 25.10.2023 можно подать отрицательное уведомление, указав в нем 200 тыс. руб. с минусом. Инспекция отразит на ЕНС уменьшение обязанности по УСН с 800 тыс. до 600 тыс. руб. и высвободит «лишние» 200 тыс. руб. в положительное сальдо ЕНСп. 9 ст. 58 НК РФ. И если на ЕНС не будет неисполненных начислений, организация сможет забрать эту сумму на свой расчетный счет или распорядиться ею иначе (например, использовать для ближайших платежей в бюджет).

Подача отрицательного уведомления — право, а не обязанность, это прямо написано в НКп. 9 ст. 58 НК РФ. Поскольку платить в бюджет нечего, можете просто не сдавать уведомление — никаких последствий не будет. Но без уведомления инспекция не уменьшит начисление на ЕНС по итогам 9 месяцев, и сейчас переплату по авансам вернуть в положительное сальдо не получится.

Сдать отрицательное уведомление можно и в том случае, если до сих вы перечисляли авансы по УСН платежками со статусом «02». По идее, это не должно лишить вас возможности перечислять до конца года такими платежками другие налоги — например, взносы и НДФЛ с выплат физлицам. По крайней мере, ФНС признала это для другого случая, когда использование платежки со статусом «02» вместо уведомления тоже технически невозможно, — для исправления ошибки в платежкеПисьмо ФНС от 14.08.2023 № СД-4-3/10444. Однако все же нельзя исключить, что ваша инспекция подойдет к вопросу формально: поскольку вы подали уведомление, пусть и отрицательное, значит, вы потеряли право в дальнейшем использовать платежки со статусом «02»ч. 4 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Так что безопаснее после этого перейти на уведомления.

Если на УСН с объектом «доходы минус расходы» по итогам I квартала или полугодия была прибыль, а за 9 месяцев получился убыток и ожидается, что по итогам 2023 г. нужно будет уплатить минимальный налог, все равно отрицательное уведомление можно сдать на всю сумму исчисленного по итогам 9 месяцев аванса к уменьшению. Корректировать сумму на 1% минимального налога не требуется — во-первых, по итогам отчетных периодов его не исчисляютп. 6 ст. 346.18 НК РФ, во-вторых, такого условия нет в п. 9 ст. 58 НК РФ, которым предусмотрены отрицательные уведомления.

Когда отрицательное уведомление сдать нельзя

Это случаи, когда ни за I квартал, ни за полугодие не было исчислено аванса к уплате и, соответственно, на ЕНС не отражена обязанность по УСН, которую можно было при помощи отрицательного уведомления уменьшитьп. 9 ст. 58 НК РФ. Например, на УСН с объектом «доходы минус расходы» с начала года на конец каждого отчетного периода (и за I квартал, и за полугодие, и за 9 месяцев) — стабильный убыток. Тогда налоговая база по итогам этих отчетных периодов и, соответственно, авансы — не отрицательные, а равны нулюп. 2 ст. 346.18 НК РФ. В бюджет организация ничего по УСН за 2023 г. не начисляла и не платила, так что возвращать оттуда на основании отрицательного уведомления нечего.

Сумма в уведомлении за 9 месяцев, если по итогам полугодия был аванс к уменьшению

Вопрос, на какую сумму сейчас сдать уведомление по итогам 9 месяцев, возникает у тех, у кого аванс, исчисленный нарастающим итогом за полугодие, оказался меньше аванса за I квартал. В июле не все воспользовались возможностью сдать отрицательное уведомление на сумму аванса к уменьшению. Кого-то остановили технические сложности, кто-то сначала сдал, но потом вынужден был его отменить нулевым уведомлением из-за некорректного отображения инспекцией на ЕНС отрицательной суммы как положительной. И у таких плательщиков сумма в уведомлении за 9 месяцев определяется не так, как у тех, кто отрицательное уведомление за полугодие сдал и дождался правильного его отображения на ЕНС. Покажем обе ситуации на таком примере. Исчисленный нарастающим итогом с начала года аванс за I квартал — 1,5 млн руб., за полугодие — 700 тыс. Сумма аванса к уменьшению по сроку 28.07.2023 — 800 тыс. руб.

Ситуация 1. Вы сдали отрицательное уведомление по итогам полугодия.

И на его основании разницу между авансами за I квартал и за полугодие (в нашем примере — 800 тыс. руб.), указанную с минусом в уведомлении по сроку 28.07.2023, инспекция вернула в сальдо ЕНС. В результате по УСН за 2023 г. на данный момент на ЕНС у вас начислена (и если на ЕНС было достаточно средств — списана в бюджет) сумма, равная авансу, исчисленному нарастающим итогом за полугодие (в нашем примере — 700 тыс. руб).

Сумма в уведомлении, которое нужно сдать в срок 25.10.2023, рассчитывается так же, как значение строк 070/080 (сумма аванса к уплате/к уменьшению по сроку 28 октября) соответственно раздела 1.1 декларации при объекте «доходы» и раздела 1.2 при объекте «доходы минус расходы»:

•если аванс за 9 месяцев больше аванса за полугодие, то разница между ними — это сумма аванса к уплате в бюджет по сроку 28 октября. Причем она возникает, даже если аванс за 9 месяцев меньше аванса за I квартал. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 1,2 млн руб. Тогда сумма к уплате по итогам 9 месяцев — 500 тыс. руб. (1,2 млн руб. – 700 тыс. руб.). Ее нужно указать в положительном уведомлении, сдаваемом в срок 25.10.2023, перечислить на ЕНС не позднее 30.10.2023 и потом отразить в строке 070 соответственно раздела 1.1 или 1.2 декларации за год. Как видим, хотя аванс за 9 месяцев и меньше аванса за I квартал (1,5 млн руб.), все равно возникает сумма к уплате, так как весь образовавшийся по итогам полугодия «излишек» аванса за I квартал был снят с начислений на ЕНС подачей отрицательного уведомления;

•если аванс за 9 месяцев меньше аванса за полугодие, то отрицательная разница между ними — это сумма аванса к уменьшению по сроку 28 октября. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 600 тыс. руб. Тогда сумма к уменьшению по итогам 9 месяцев — 100 тыс. руб. (1,5 млн руб. – 800 тыс. руб. – 600 тыс. руб.), на нее можно сдать отрицательное уведомление в срок 25.10.2023, чтобы инспекция высвободила ее в сальдо ЕНС. В декларации за год ее нужно показать в строке 080 соответственно раздела 1.1 или 1.2пп. 3.7, 4.7 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (далее — Порядок).

Ситуация 2. Отрицательное уведомление по итогам полугодия вы не сдали.

Исправляться и сейчас сдавать отрицательное уведомление за полугодие не нужно. Как мы уже сказали выше, это право, а не обязанность, и за то, что вы им не воспользовались, никаких штрафов не предусмотрено. На данный момент у вас на ЕНС обязанность по УСН за 2023 г. начислена в сумме авансового платежа за I квартал, в нашем примере это 1,5 млн руб.

Сумма, на которую нужно сдать уведомление в срок 25.10.2023, рассчитывается как разница между авансом, исчисленным нарастающим итогом за 9 месяцев, и авансом за I квартал соответственно:

•если аванс за 9 месяцев больше аванса за I квартал, то уведомление будет положительным. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 1,7 млн руб. Сумма к уплате по итогам 9 месяцев — 200 тыс. руб. (1,7 млн руб. – 1,5 млн руб.), ее нужно указать в положительном уведомлении, сдаваемом в срок 25.10.2023, и перечислить на ЕНС не позднее 30.10.2023. При этом в декларации по строке 070 соответственно раздела 1.1 или раздела 1.2 нужно будет указать иную сумму аванса к уплате — 1 млн руб. (1,7 млн руб. – (1,5 млн руб. – 800 тыс. руб.))пп. 3.6, 4.6 Порядка, то есть такую, какую следовало бы сейчас заплатить, если бы вы сдали отрицательное уведомление по итогам полугодия и на его основании инспекция уменьшила бы на ЕНС начисленную обязанность по УСН;

•если аванс за 9 месяцев меньше аванса за I квартал, то уведомление будет отрицательным, причем даже в том случае, если аванс за 9 месяцев больше аванса за полугодие. Пусть в нашем примере аванс, исчисленный за 9 месяцев, — 1,2 млн руб. Это на 500 тыс. руб. больше, чем аванс за полугодие (1,2 млн руб. – 700 тыс. руб.), но образует отрицательную разницу 300 тыс. руб. (1,2 млн руб. – 1,5 млн руб.) с авансом за I квартал. На эту разницу вы можете сдать отрицательное уведомление в срок 25.10.2023, на основании которого инспекция уменьшит на ЕНС вашу УСН-обязанность до 1,2 млн руб. При этом в декларации вам нужно будет в разделе соответственно 1.1 или 1.2 заполнить строку 070 — сумма аванса к уплате по сроку 28 октября, указав в ней 500 тыс. руб. (1,2 млн руб. – (1,5 млн руб. – 800 тыс. руб.))пп. 3.6, 4.6 Порядка. Именно столько вам пришлось бы заплатить по итогам 9 месяцев, если бы в июле вы сдали отрицательное уведомление за полугодие на 800 тыс. руб. Но поскольку вы этого не сделали, то сейчас доплачивать ничего не нужно. Наоборот, можно высвободить в сальдо ЕНС ту часть этих «отрицательных» 800 тыс. руб. по итогам полугодия, которая к концу отчетного периода 9 месяцев осталась не покрытой приростом налоговой базы за III квартал, то есть те самые 300 тыс. руб.

* * *

Предприниматели на УСН с объектом «доходы» могут направить фиксированные взносы за себя за 2023 г., ранее зарезервированные на ЕНС по их заявлениям о зачете, на уплату аванса по УСН за 9 месяцев.

Поскольку таким ИП для учета на УСН всей суммы фиксированных взносов за 2023 г. больше не требуется их уплата, то с этой точки зрения больше нет смысла держать эти суммы в резервеПисьмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@. Можно подать заявление об отмене зачета, и тогда инспекция должна будет не позднее следующего рабочего дня высвободить зарезервированные на взносы деньги в сальдо ЕНСп. 6 ст. 78, подп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.

После этого можно распорядиться сальдо по своему усмотрению, в том числе и направить на уплату аванса по УСН за 9 месяцев. Можно либо заранее подать заявление о зачете в счет предстоящей обязанности, либо просто оставить эту сумму в сальдо — инспекция спишет ее в счет уплаты этого аванса на основании уведомления по УСН за 9 месяцевподп. 5 п. 5 ст. 11.3, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 78 НК РФ.

Но в таком случае в срок не позднее 09.01.2024 сумму фиксированных взносов за 2023 г. вам придется перечислить заново (если на ЕНС на тот момент не будет положительного сальдо, достаточного для их уплаты).