Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 октября 2023 г.

АКТУАЛЬНО УСН

Н.А. Мартынюк,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Учет страховых взносов, отрицательное уведомление и расчет суммы в уведомлении за 9 месяцев после отрицательного уведомления за полугодие — вот с чем связано большинство вопросов по уплате УСН-аванса в текущую отчетную кампанию.

Аванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить внимание

Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти:

раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Новшество в учете взносов для УСН касается далеко не всех

Право учесть на УСН страховые взносы за 2023 г., подлежащие уплате в 2023 г., без их уплаты получили только ИП с объектом «доходы» и только в отношении взносов за себяп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (подробности в , 2023, № 18; 2023, № 16).

Это новшество не касается:

•взносов организаций и ИП с выплат по трудовым договорам и ГПД — на УСН как с объектом «доходы», так и с объектом «доходы минус расходы»;

•взносов за себя у предпринимателей, применяющих УСН с объектом «доходы минус расходы».

Такие взносы по-прежнему можно учесть для УСН только в том периоде, в котором они уплаченыподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Уплаченными они считаются на крайний срок их уплаты при условии, что на эту дату на ЕНС достаточно денег, даже если взносы были перечислены заранееп. 5 ст. 11.3, пп. 1, 6, подп. 1 п. 7, пп. 8, 16, 17 ст. 45, п. 3 ст. 58, ст. 57 НК РФ; Письмо Минфина от 20.01.2023 № 03-11-09/4254.

Поэтому, например, взносы с выплат работникам за сентябрь, перечисленные в последних числах сентября, нельзя учесть при расчете аванса по УСН за 9 месяцев, даже если сразу было подано заявление о распоряжении путем их зачета в счет исполнения предстоящей обязанности и по нему инспекция зарезервировала взносы на ЕНС. Срок уплаты этих взносов — 30.10.2023 (с учетом переноса срока с выходного 28.10.2023) — приходится на IV квартал. Только в этот день инспекция спишет сумму взносов с ЕНС в бюджет на основании РСВ за 9 месяцев. Поэтому учесть их получится лишь при расчете налога по УСН за год. По крайней мере, это следует из последних полученных нами разъяснений специалиста ФНС по этому вопросу (см. , 2023, № 18; 2023, № 10). Официальных писем на этот счет ни Минфин, ни ФНС так и не выпустили.

Отрицательное уведомление за 9 месяцев

Еще в июле ФНС объявила, что можно сдавать отрицательные уведомления по УСН-авансамПисьмо ФНС от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@, а с 01.10.2023 возможность подачи таких уведомлений закреплена в НКп. 9 ст. 58 НК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ.

Увеличение темпа роста расходов по сравнению с темпом роста доходов при «доходно-расходной» УСН может привести к уменьшению налоговой базы и, как следствие, к подаче отрицательного уведомления

Отрицательное уведомление об авансе по УСН за 9 месяцев можно сдать, если исчисленный нарастающим итогом с начала года авансовый платеж за 9 месяцев меньше аванса за полугодие и/или аванса за I квартал. Проще говоря, во всех случаях, когда аванс в целом за 9 месяцев меньше, чем уже исчислено (и на основании уведомлений или платежек со статусом «02» было отражено на ЕНС) по УСН в бюджет за 2023 г. Такое может быть, в частности: